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芻議環(huán)境成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

一、環(huán)境成本的內(nèi)涵
　　1.環(huán)境成本的理論基礎(chǔ)
　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)在新形勢(shì)下發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)職能和范圍，它批判地繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法。環(huán)境會(huì)計(jì)具有其特有的理論框架和基礎(chǔ)：
　　社會(huì)成本理論。該理論最早在十九世紀(jì)初提出來(lái)，認(rèn)為應(yīng)該從物質(zhì)世界的整體循環(huán)過(guò)程來(lái)對(duì)待成本，需要考慮人類的勞動(dòng)和自然界物質(zhì)資源的耗費(fèi)以及對(duì)破壞的彌補(bǔ)成本。該理論作為環(huán)境成本的理論基礎(chǔ)，能夠?qū)�環(huán)境作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分來(lái)考慮和衡量，資源價(jià)值參與到了社會(huì)生產(chǎn)過(guò)程，環(huán)境的消耗也在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品收入的同時(shí)得到了補(bǔ)償。
　　可持續(xù)發(fā)展理論。該理論強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，尋求經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，它是環(huán)境成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，在根本上界定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目的和內(nèi)容，起到一定的督促作用。
　　受托責(zé)任理論。環(huán)境資源作為一種共有資源，為社會(huì)大眾所有，企業(yè)作為是這些資源的使用者和管理者，這樣就直接產(chǎn)生受托責(zé)任，也就給出了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)因和必要性所在。
　　外部性理論。所謂的外部性是一個(gè)相對(duì)性概念，是指如果某一經(jīng)濟(jì)主體的采取一定的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體產(chǎn)生的影響并沒(méi)有通過(guò)價(jià)格或者其他市場(chǎng)信號(hào)顯示出來(lái)。具有代表性的外部不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就是環(huán)境污染問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)個(gè)體以犧牲社會(huì)收益下降為代價(jià)獲取利益。采用環(huán)境成本會(huì)計(jì)，正是應(yīng)對(duì)外部性的要求，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的消耗納入到了成本核算中，具有全局性概念。
　　2.環(huán)境成本的含義
　　由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)是最近幾年才興起的概念，所以目前在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域、管理學(xué)領(lǐng)域以及會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域都有所研究。選取的角度不同，對(duì)環(huán)境成本的定義以及擴(kuò)展都具有各自的特點(diǎn)。單單是考慮會(huì)計(jì)領(lǐng)域，就存在諸多看法。
　　國(guó)際上比較認(rèn)可的是聯(lián)合國(guó)本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1995年在《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中定義，以對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)為原則，以管理企業(yè)給環(huán)境帶來(lái)的影響為目標(biāo)，核算企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源的耗費(fèi)。具體而言，環(huán)境成本會(huì)計(jì)要求企業(yè)作為責(zé)任主體，要以環(huán)境保護(hù)為責(zé)任中心，核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給環(huán)境造成的影響，包括主動(dòng)承擔(dān)的成本以及被動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用。
　　在我國(guó)比較具有權(quán)威性的定義則是徐玖平教授提出的環(huán)境成本是指企業(yè)在永久性經(jīng)營(yíng)的假設(shè)下，所發(fā)生的自然資源消耗成本、生態(tài)資源降級(jí)成本以及其他預(yù)防性成本。
　　3.環(huán)境成本的特點(diǎn)
　　環(huán)境成本作為相對(duì)較新的研究概念，與傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本相比具有以下特點(diǎn)：（1）金額較大。隨著可持續(xù)發(fā)展概念的提出，國(guó)家政府的環(huán)境保護(hù)力度提高，對(duì)企業(yè)的的環(huán)境保護(hù)立法也越來(lái)越嚴(yán)格，多方面對(duì)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境成本金額較大。（2）不穩(wěn)定性。環(huán)境成本的大聲具有不穩(wěn)定性，一方面，它的發(fā)生時(shí)點(diǎn)具有不規(guī)律性，該項(xiàng)目的發(fā)生并不是均衡的產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程中；另一方面，環(huán)境成本的產(chǎn)生階段會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)的不同而發(fā)生在不同的階段，各個(gè)階段的支出成本也具有各自的特點(diǎn)。（3）計(jì)量難題。環(huán)境成本的支出是發(fā)生在企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中的，是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的成本，但是環(huán)境成本的消耗卻是于無(wú)形之中的，需要一定時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，這就增加了對(duì)環(huán)境成本的計(jì)量的難度。（4）潛在成本提高趨勢(shì)增強(qiáng)。企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響并不是直接顯現(xiàn)的，中間存在一個(gè)變化發(fā)展的過(guò)程，具有一定的潛在性。大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有重視這種潛在性的成本，這樣一部分的環(huán)境成本的承擔(dān)者就變成了消費(fèi)者，但是隨著社會(huì)大眾的維權(quán)意識(shí)的提高，就會(huì)加快企業(yè)對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的速度。
　　二、環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量
　　1.環(huán)境成本的確認(rèn)
　　目前對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)存在的困難之處主要在于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并有對(duì)環(huán)境成本確認(rèn)的時(shí)間和空間上做出明確的，結(jié)合傳統(tǒng)快即成本的確認(rèn)基礎(chǔ)，我們可以推導(dǎo)環(huán)境成本的確認(rèn)條件。
　　（1）導(dǎo)致環(huán)境成本支出的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生
　　具體而言，包括以下幾個(gè)方面：①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生環(huán)境成本的活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，例如，企業(yè)開(kāi)動(dòng)環(huán)境治理工程；②與保護(hù)環(huán)境相關(guān)，能夠降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的消損；③該項(xiàng)活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少、資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的降低。
　　（2）支出金額能夠合理地計(jì)量
　　企業(yè)環(huán)境成本的核算相對(duì)于傳統(tǒng)成本的核算具有一定的難度，因?yàn)樗�在范圍上更廣，在核算過(guò)程中更為復(fù)雜，在計(jì)量時(shí)候要結(jié)合貨幣、實(shí)務(wù)、勞動(dòng)、技術(shù)等計(jì)量方式進(jìn)行核算。例如對(duì)一些環(huán)境污染的治理費(fèi)用就要結(jié)合定性和定量的方法來(lái)核算。
　　2.環(huán)境成本的計(jì)量
　　環(huán)境成本的計(jì)量就是需要量化企業(yè)的環(huán)境成本支出，即按照一定的計(jì)量單位和屬性，對(duì)企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)按其特點(diǎn)在數(shù)量和金額上進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的過(guò)程。
　　目前，在企業(yè)的應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的不同有三種方法可以選擇：（1）匯總歸納，應(yīng)用于計(jì)量環(huán)境負(fù)債和環(huán)保專門(mén)支出，具體包括環(huán)境污染損失成本和環(huán)保專項(xiàng)支出；（2）差額求值法，用于計(jì)量非專門(mén)環(huán)保投資支出，例如按照當(dāng)期支出總額與不涉及環(huán)保支出的 差額來(lái)確認(rèn)環(huán)境成本；（3）固定比率法，主要應(yīng)用于無(wú)法直接衡量環(huán)境支出的情況，企業(yè)根據(jù)以往的支出數(shù)據(jù)作為參考確定環(huán)境成本支出比例。
　　上述對(duì)環(huán)境成本的介紹僅僅是冰山一角，環(huán)境成本會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的研究領(lǐng)域，還有很多的問(wèn)題亟待解決，在今后的研究中要更加深入并且具有針對(duì)性的進(jìn)行研究。