芻析企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范
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企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及防范的探討
一、稅收籌劃的涵義及重要性
稅收籌劃是一種理財(cái)行為，是納稅人的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日漸激烈，如何在微小利潤(rùn)空間的夾縫中生存下去是企業(yè)面臨的一大難題。最大化降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本也就成為了現(xiàn)代化企業(yè)管理的宗旨，稅收作為其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，自然也就備受矚目。近年來(lái)，我國(guó)稅收法律制度的不斷完善，對(duì)于涉稅案件的出發(fā)力度也不斷加強(qiáng)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)也不斷升高，在不觸犯法律的情況下合理規(guī)避稅費(fèi)是企業(yè)當(dāng)前迫切的希望。一般認(rèn)為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法的基礎(chǔ)下，運(yùn)用合法的技巧和手段，特別是價(jià)格手段的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的財(cái)稅管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃是指納稅人以國(guó)家政策導(dǎo)向?yàn)榍疤�，選擇稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，不管是廣義還是狹義的稅收籌劃涵義，其根本目的是使企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)合理避稅，只不過(guò)是避稅的形式和方法有所區(qū)別。
需要注意的是現(xiàn)在好多中小企業(yè)所謂的稅收籌劃都是事后的，也就是事情已經(jīng)發(fā)生了再去籌劃，或是為了不交稅或少交稅而做出的的一些掩蓋收入，虛列費(fèi)用成本等行為，這些并不是真正的稅收籌劃。真正的稅收籌劃是在業(yè)務(wù)發(fā)生前規(guī)劃稅收，幫助企業(yè)合理、合法的執(zhí)行稅法，不交冤枉錢。比如公司成立之初，就應(yīng)該根據(jù)公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇合適的公司組織形式，尤其涉及到即有增值稅又有營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)；在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也要注意運(yùn)用稅法政策進(jìn)行籌劃，比如產(chǎn)品涉及到技術(shù)，那么就應(yīng)該考慮辦理高新技術(shù)企業(yè)資格或者軟件企業(yè)認(rèn)定，這樣就能享受到所得稅優(yōu)惠或者增值稅即征即退政策；在企業(yè)合并分立過(guò)程中，也要注意了解國(guó)家稅收政策，為企業(yè)節(jié)稅；還有個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放和分配到各月工資中分別發(fā)放的，要進(jìn)行分別核算，以減少個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。
目前我國(guó)的稅收籌劃還是一個(gè)新生事物，尚處于摸索、學(xué)習(xí)和推行的初始階段。在實(shí)際工作中，納稅人對(duì)稅收籌劃的概念及其所包本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理含的內(nèi)容可能還存在一些思維上的誤區(qū)。因此，對(duì)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行探討具有積極的作用。
二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，帶來(lái)利益的同時(shí)其自身也存在相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用的不好也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)災(zāi)難，大大增加其成本。企業(yè)因各種原因失敗而付出的代價(jià)稱為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素。通過(guò)分析歸納，我們主要把風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾個(gè)方面：（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。這種該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是因?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)對(duì)政策精神認(rèn)識(shí)不足，理解有偏差，把握不到位，容易造成企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?qū)Χ愂辗傻睦斫獠坏轿欢o企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)稅收政策的理解要嚴(yán)格按照法律規(guī)定的字面上的意思去理解，既不能擴(kuò)展也不能狹隘，同時(shí)必須注意結(jié)合立法機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)作出的有效地解釋才能夠正確了解稅法。比如，對(duì)專門經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)和農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易地面積場(chǎng)的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，且必須簽訂簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等。另外，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，國(guó)家稅收政策不斷調(diào)整更新，也就是說(shuō)國(guó)家稅收政策并不是一塵不變的而是具有時(shí)效性，這就加大了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，若企業(yè)無(wú)法時(shí)刻把握稅收政策的動(dòng)態(tài)，那么也就無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收籌劃。稅收籌劃時(shí)事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的選擇到最后的確定是需要一個(gè)過(guò)程的，而在此之間稅收政策發(fā)生變化，就會(huì)使原本合理合法的稅收籌劃方案變得不合理不合法，從而導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（2）經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)。不科學(xué)的稅收籌劃方案就會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，比如稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，稅收籌劃的目的和方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求等。稅收籌劃方案還應(yīng)該注重整體性，從企業(yè)整體的發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，有的企業(yè)的規(guī)模較小資金及人才資源本就較為緊張，但稅收籌劃方案卻要求其短時(shí)間內(nèi)涉及新興領(lǐng)域。顯然，這樣的方案設(shè)計(jì)是失誤的，將給企業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。最后，即便有了科學(xué)的稅收籌劃方案，在實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)有專業(yè)稅收籌劃人才的參與，這樣不僅能在實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督審查還能根據(jù)各種突發(fā)情況做出應(yīng)急措施，保證稅收籌劃的萬(wàn)無(wú)一失，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法人員的專業(yè)性及素質(zhì)高低也是稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在進(jìn)行執(zhí)法時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，對(duì)稅收籌劃方案的判定具有一定的彈性。稅務(wù)人員執(zhí)法時(shí)，由于主觀意識(shí)的不同對(duì)企業(yè)的稅收籌劃判斷就存在一定的偏差，將原本合法的籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅進(jìn)行處罰；卻將明顯違法的稅收籌劃方案放行。
三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范
稅收籌劃運(yùn)用得當(dāng)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)意想不到的稅收優(yōu)惠，但由于稅收籌劃的復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。要想保證稅收籌劃效用的最大化，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，積極采取有效的措施，預(yù)防和減少潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，企業(yè)的高層管理人員必須要樹立依法納稅的財(cái)務(wù)觀念，這是成功開展稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃不等同于偷稅漏稅，不該盲目逃避稅款，該繳的稅款還是要繳的。因此，企業(yè)要對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都應(yīng)該將節(jié)稅的意識(shí)表現(xiàn)出來(lái)，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，注意對(duì)政策優(yōu)惠的綜合運(yùn)用，多方位多角度的審查稅收籌劃的合法性及合理性，靈活運(yùn)用各種有效地手段及方法。這就要求稅收籌劃人員具備高素質(zhì)高能力，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)，否則籌劃人員就無(wú)法勝任該工作。因此，稅收籌劃人員必須要加強(qiáng)自身對(duì)于我國(guó)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷探索和研究稅法政策，全面掌握稅法知識(shí)，時(shí)刻保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性，對(duì)專家或者學(xué)者已經(jīng)擬定好的方案能提出質(zhì)疑和看法，不斷追求稅收籌劃的效用最大化，達(dá)到稅收籌劃的根本目的。當(dāng)然，僅僅樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)建立有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立一整套科學(xué)的高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，籌劃人員能在第一時(shí)間知道并作出反應(yīng)。
2.注重稅收籌劃綜合性。首先是要保持企業(yè)的稅收籌劃方案與國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向相適應(yīng)。國(guó)家在不同時(shí)期為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)推出不同的優(yōu)惠政策以支持鼓勵(lì)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注政策的變動(dòng)，盡可能將與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的國(guó)家稅收政策以及稅收政策變動(dòng)的情況進(jìn)行收集和整理，最好是建立稅收信息資源庫(kù)，利用這些政策適時(shí)適當(dāng)?shù)膶⒆陨矶愂栈I劃方案進(jìn)行調(diào)整，保持稅收籌劃方案適度的靈活性，并確保企業(yè)的稅收籌劃行為是在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，最終達(dá)到避稅的目的。也就是說(shuō)稅收籌劃要符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的意圖。其次是要實(shí)施有效地稅收籌劃。不同的企業(yè)面臨的環(huán)境不同，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力不同，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際需求選擇適合自己的稅收籌劃方案，切不可貪圖方便或是節(jié)約成本而照搬別人的方案，這樣可能會(huì)有適得其反的效果。畢竟稅收籌劃沒(méi)有固定的模式，稅收手段也千差萬(wàn)別，企業(yè)要根據(jù)不同情況針對(duì)不同問(wèn)題制定出順應(yīng)企業(yè)理念的方案，這樣的稅收籌劃方案還是合理、可接受的。最后，要注重稅收籌劃的整體性。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，因此應(yīng)該選擇整體利益最大化的方案，而不是選擇稅收負(fù)擔(dān)最小的方案。由于各稅種的稅基是互相聯(lián)系的，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某個(gè)稅基的縮減很有可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種稅基的擴(kuò)大，因此，企業(yè)不該著眼于單個(gè)稅種稅收的減小，而應(yīng)該注重稅收籌劃的整體性，保證整體稅負(fù)的減小，這才是真正達(dá)到了稅負(fù)減少的目的。實(shí)施過(guò)程中還會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；同時(shí)還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等隱藏風(fēng)險(xiǎn)因素。
3.營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。各個(gè)地區(qū)的稅收征管方式并不完全相同，很大程度上取決于稅收人員的主觀判斷，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和稅收部門的聯(lián)系及溝通，與稅收部門形成和諧統(tǒng)一的稅收環(huán)境，努力在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，制定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的稅收籌劃方案，使得稅收籌劃方案得以順利的實(shí)施。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，其在給企業(yè)帶來(lái)減負(fù)優(yōu)惠的同時(shí)也蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，積極面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的防范措施，以達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須以“合規(guī)”為前提，符合國(guó)家法律所規(guī)定的，不要試圖存在僥幸心理去鉆法律的空子，否則企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)是不可能實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃作為企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目光，敏銳的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)選擇使企業(yè)利益最大化的籌劃方案，這才是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究的最大意義。
