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我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)收費(fèi)探討

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物價(jià)增長(zhǎng)，通貨膨脹，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)收費(fèi)卻有下滑趨勢(shì)。合理收費(fèi)是年報(bào)審計(jì)質(zhì)量的重要保障。許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，這不僅造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，而且有損于審計(jì)獨(dú)立性，成為約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量的重要影響因素。
　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀
　　低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是指以低于平均正常價(jià)格水平的審計(jì)價(jià)格爭(zhēng)取審計(jì)合約的行為。西方學(xué)者的研究成果表明低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象在審計(jì)市場(chǎng)是普遍存在的。西蒙和弗朗西斯（1988）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)合約簽訂第一年的收費(fèi)水平比正常收費(fèi)水平低24%，比以后兩年低15%，直至第四年才恢復(fù)正常。斯里尼瓦桑和斯科特（2003）也發(fā)現(xiàn)，簽訂合約最初兩年的審計(jì)收費(fèi)折扣率分別為18%和12%，第三年才恢復(fù)正常收費(fèi)水平。
　　在中國(guó)，這種低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的極端形式甚至構(gòu)成了惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)。中國(guó)的審計(jì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重，大量的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)中的回扣高達(dá)40%-60%。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題不得不引起相關(guān)政府和學(xué)術(shù)界的關(guān)注。下面以小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所H會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，探究審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響程度。
　　1.H會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介。H會(huì)計(jì)師事務(wù)位于江蘇省無(wú)錫市，成立于2003年11月，是一家集財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、地產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)咨詢、工程造價(jià)咨詢、司法鑒定為一體的綜合性中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目有擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其它經(jīng)營(yíng)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；法律、法規(guī)規(guī)定的其它業(yè)務(wù)�，F(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師8名，從業(yè)人員22名。
　　2.H會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。H會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是壓價(jià)爭(zhēng)攬客。H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)比市場(chǎng)普遍審計(jì)收費(fèi)要低。不少小型事務(wù)所惡意壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理更為激烈，整個(gè)行業(yè)隨著受損。為了能招攬客戶，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中繼續(xù)生存和盈利，H會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)小型規(guī)模的事務(wù)所，不得不惡意壓低價(jià)格，事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也大大降低。同時(shí)在資金資源不足的情況下，削減審計(jì)成本，必要的審計(jì)程序，如：搜索審計(jì)證據(jù)，控制測(cè)試，實(shí)地監(jiān)盤(pán)等將得不到保障，這勢(shì)必造成審計(jì)質(zhì)量的下降，損害財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和公允性，從而損害主要需求方也就是股東的利益。二是客戶資源少，依賴程度高。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)往往受到自身規(guī)模的限制，客戶資源比較少。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶獲取的收費(fèi)占到總體事務(wù)所收入的比重較高，其對(duì)該客戶的依賴程度就會(huì)大大增加，這樣削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師駁回客戶無(wú)理要求的能力，審計(jì)師向客戶妥協(xié)的可能性會(huì)明顯增加。三是其他服務(wù)影響?yīng)毩⑿浴�H會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也為企業(yè)提供了其他收費(fèi)服務(wù)。H會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體從事的業(yè)務(wù)范圍有：驗(yàn)證注冊(cè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、解散、破產(chǎn)清算等事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)；參與調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒定經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理記賬，代理納稅申報(bào)；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件。四是股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題。H會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。一旦發(fā)生審計(jì)失誤，被要求清償時(shí)，股東只是承擔(dān)有限責(zé)任，賠償出資額度內(nèi)的賠償。那些因?yàn)榻档褪召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)致使必要審計(jì)程序得不到保障，故意出具失真審計(jì)報(bào)告的違法風(fēng)險(xiǎn)降低，這讓責(zé)任人逃避了其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的影響因素
　　1.審計(jì)成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為作出真實(shí)公允的審計(jì)報(bào)告，在獲取充分審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中所投入的人力、物力、時(shí)間等資源是需要耗費(fèi)一定成本的，而這些成本就會(huì)體現(xiàn)在審計(jì)費(fèi)用之中。審計(jì)成本與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、被審計(jì)單位所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的熟悉程度有關(guān)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，越正規(guī)時(shí)，專(zhuān)業(yè)人員的能力和實(shí)施正規(guī)審計(jì)流程的成本就越高，相對(duì)應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)就越高。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)所在地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越好，投入的審計(jì)資源的成本越高，審計(jì)收費(fèi)也會(huì)相應(yīng)的變高。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為非長(zhǎng)期合作的企業(yè)審計(jì)時(shí)，因?yàn)閷?duì)公司業(yè)務(wù)不熟，審計(jì)耗費(fèi)的時(shí)間和精力就較多，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)變高。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。目前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)模型趨于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一項(xiàng)認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類(lèi)交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制即使防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但是審計(jì)人員為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員對(duì)揭示被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)失敗負(fù)有責(zé)任，審計(jì)人員通過(guò)收取高額費(fèi)用把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給客戶。只有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平內(nèi)，審計(jì)人員才會(huì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)師在出具對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，承擔(dān)著潛在賠償責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)后，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和訴訟賠償。這就意味著那些會(huì)計(jì)體系建立不完善，內(nèi)部控制差，公司規(guī)模大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)勢(shì)必給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)極高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，為了能有效的補(bǔ)償這種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此在法律制度健全的環(huán)境下，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的法律損失而加大審計(jì)投入或?yàn)榱说窒�未�?lái)可能產(chǎn)生的巨大法律成本損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)提高審計(jì)收費(fèi)。
　　三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)偏低的原因
　　1.競(jìng)爭(zhēng)激烈。20世紀(jì)七八十年代，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放與飛速發(fā)展，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)