CPA審計(jì)獨(dú)立性探析
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芻議CPA審計(jì)獨(dú)立性
注冊會計(jì)師（Certified Public Accountant CPA）獨(dú)立性一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界備受關(guān)注的一大課題，因在前些年發(fā)生了中西方震驚的財(cái)務(wù)審計(jì)舞弊丑聞案件，我國的“銀廣夏”、“成都紅光實(shí)業(yè)”、“鄭州鄭百文”等會計(jì)審計(jì)造假舞弊案；美國震驚世界的“安然”、“世界通信集團(tuán)”、“薩班斯—奧克斯利法案”等。在這樣一種前車之鑒的情況下，注冊會計(jì)師獨(dú)立性嚴(yán)重的受到了威脅�！吨腥A人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定：注冊會計(jì)師必須加入會計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，注冊會計(jì)師必須遵守審計(jì)獨(dú)立性原則和職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀、公平公正、CPA時(shí)刻要保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從實(shí)質(zhì)上和形式上保持CPA的獨(dú)立性。
一、審計(jì)獨(dú)立性
我國2014年8月31日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會《關(guān)于修改注冊會計(jì)師法》第二條規(guī)定：注冊會計(jì)師是指依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員；《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：注冊會計(jì)師審計(jì)是指注冊會計(jì)師依法接受委托，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立的審查并發(fā)表審計(jì)意見。對CPA審計(jì)定義比較權(quán)威認(rèn)同的美國會計(jì)學(xué)會（AAA）審計(jì)基本概念委員會與1973年發(fā)表的《基本審計(jì)概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）認(rèn)為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定的符和程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者”。從（AAA）定義可以看出，其內(nèi)容有5個(gè)方面：一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與事項(xiàng)的認(rèn)定。二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。三是客觀地獲取和評價(jià)證據(jù)。四是注冊會計(jì)師是一個(gè)系統(tǒng)化的過程。五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)信息使用者。
美國注冊會計(jì)師（CPA）協(xié)會在1947年發(fā)布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》（The Tentative Statement of Auditing Standards）中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒。”傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括—實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。我國《審計(jì)法》規(guī)定：注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，CPA必須遵守獨(dú)立性審計(jì)原則和應(yīng)有的職業(yè)道德，獨(dú)立、客觀和公正，并要求注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持其審計(jì)獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得CPA在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵守客觀和公正原則，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在
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獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂。注冊會計(jì)師依法接受審計(jì)業(yè)務(wù)，并對被審計(jì)單位發(fā)表審計(jì)意見，其審計(jì)主體是CPA，客體是被審計(jì)單位，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料是審計(jì)的內(nèi)容，CPA審查是審計(jì)的核心，CPA發(fā)表的審計(jì)意見類型是審計(jì)的主要目的，審計(jì)過程中“獨(dú)立性”是注冊會計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)。
在審計(jì)執(zhí)業(yè)的過程中，審計(jì)獨(dú)立性可能會遭到來自不同方面程度的影響，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計(jì)審計(jì)越重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA事務(wù)所規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍在不斷地?cái)U(kuò)大，CPA的執(zhí)業(yè)范圍在不斷地變化，審計(jì)質(zhì)量也在不同程度的下降，審計(jì)獨(dú)立性就會遭受到不同程度的影響，從現(xiàn)階段來看，影響我國CPA審計(jì)獨(dú)立性最主要的是CPA同時(shí)向被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，即CPA同時(shí)擔(dān)任了會計(jì)人員和審計(jì)人員的雙重身份，即自我評價(jià)，這必定會影響審計(jì)的獨(dú)立性，在一定程度上，CPA審計(jì)的本質(zhì)業(yè)務(wù)（即審計(jì)業(yè)務(wù)）都會影響其審計(jì)獨(dú)立性，何況審計(jì)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)（非審計(jì)業(yè)務(wù)）。
二、非審計(jì)業(yè)務(wù)
我國《注冊會計(jì)師法》《審計(jì)法》《應(yīng)用指南》等財(cái)務(wù)法律法規(guī)指出：非審計(jì)業(yè)務(wù)是指除所有的CPA審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，是CPA事務(wù)所向被審計(jì)客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)并收取一定費(fèi)用的多種服務(wù)，筆者在已有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，歸納總結(jié)出非審計(jì)業(yè)務(wù)主要有以下幾方面：管理咨詢業(yè)務(wù)、法律咨詢業(yè)務(wù)、代為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表信息服務(wù)業(yè)務(wù)、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)及有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)以外的技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)等。
現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會計(jì)審計(jì)越重要，會計(jì)師事務(wù)所（大、中、小型會計(jì)師事務(wù)所）就對被審計(jì)客戶提供管理咨詢業(yè)務(wù)、法律咨詢業(yè)務(wù)、代為企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表信息服務(wù)業(yè)務(wù)、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)及有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)以外的技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)。這些大、中、小型會計(jì)師事務(wù)所就有機(jī)會直接地或間接地受托同一被審計(jì)單位（客戶）提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。
三、分析非審計(jì)業(yè)務(wù)對CPA審計(jì)獨(dú)立性的影響
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，CPA事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)也在不斷地?cái)U(kuò)大，審計(jì)范圍也很廣、業(yè)務(wù)也很多。當(dāng)CPA同時(shí)向被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，非審計(jì)業(yè)務(wù)會對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生一定的影響，從微觀方面講，這方面的影響可以從促進(jìn)和阻礙兩方面進(jìn)行分析：
�。ㄒ唬┐龠M(jìn)方面的分析
CPA對被審計(jì)單位提供非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，對保持審計(jì)獨(dú)立性有促進(jìn)方面作用有，增強(qiáng)注冊會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、深入的了解被審客戶的有關(guān)情況、促使CPA業(yè)務(wù)水平的提高和技能更加精湛。
�。�1）可以增強(qiáng)注冊會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，創(chuàng)造事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，擴(kuò)大事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，使事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。為事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)大創(chuàng)造良好的前提條件，促進(jìn)事務(wù)所的業(yè)務(wù)多元化，事務(wù)所更有能力承擔(dān)不怕失去某一大被審計(jì)客戶所造成的經(jīng)濟(jì)損失，這樣一來，就更有利于保持CPA的獨(dú)立性。
（2）可以更深入的了解被審客戶的有關(guān)情況。CPA通過對被審客戶提非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以更加深入的接觸和了解到被審計(jì)單位的所有企業(yè)計(jì)劃、商業(yè)模式，能使注冊會計(jì)師有針對性地做好風(fēng)險(xiǎn)水平評估和做好最佳的應(yīng)對策略，使其CPA能夠更加抵制來自被審計(jì)客戶的壓力。從而加強(qiáng)審計(jì)的有效性和提高業(yè)務(wù)水平的效率，因而導(dǎo)致事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平和財(cái)務(wù)實(shí)力增強(qiáng)，抵制外來風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)，從而更加有利于注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的保持。
�。�3）可以使注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)水平的提高和技能更加精湛，經(jīng)過CPA對審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的對比，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)日積月累，從而經(jīng)驗(yàn)就更加豐富了，經(jīng)過注冊會計(jì)師的多次業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐出真知，久而久之，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)技能和效率不知不覺就提高了，效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高為事務(wù)所增強(qiáng)財(cái)務(wù)實(shí)力提供了可能，從而事務(wù)所抵制外來的壓力增強(qiáng)，至此，有利于保持CPA審計(jì)的獨(dú)立性。
（二）阻礙方面的分析
CPA對被審計(jì)單位提供非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，對保持審計(jì)獨(dú)立性有阻礙方面作用有，與被審計(jì)單位形成特有的親密關(guān)系、與被審計(jì)單位有共同的經(jīng)濟(jì)利益、注冊會計(jì)師的自我評價(jià)。
（1）與被審計(jì)單位形成特有的親密關(guān)系。注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位提供非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，如為被審計(jì)單位提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢、人事等服務(wù)，這樣必定會對審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的不利影響。特別是在為被審計(jì)單位代為招聘工作人員時(shí)，因其與被審計(jì)單位的特有的親密關(guān)系，有可能把自己的親屬或與自己有其特殊關(guān)系的人員招聘進(jìn)來，這樣就有可能會對CPA審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的威脅。2001年，發(fā)生在美國的安然事件就是在人事方面形成特有的親密關(guān)系，安然公司的大部分高層管理者其身前就是安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員，之前安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所一直承擔(dān)安然公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣相互之間就結(jié)成了密切的親密關(guān)系，在這樣和其他不利因素的影響下，導(dǎo)致了后來的安然公司財(cái)務(wù)審計(jì)丑聞的發(fā)生�？上攵�，在一定的程度上和利益的誘惑下，非審計(jì)業(yè)務(wù)會使注冊會計(jì)師放棄所有的審計(jì)執(zhí)業(yè)原則，為被審計(jì)單位發(fā)表不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，從而對CPA審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了重要的、嚴(yán)重的影響。
�。�2）與被審計(jì)單位有共同的經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益是指因持有被審計(jì)單位的實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。其利益包括直接的和間接的經(jīng)濟(jì)利益。直接經(jīng)濟(jì)利益是指個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接的經(jīng)濟(jì)利益是指個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。只要注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位牽扯到有直接的或者在一定程度上有間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會影響CPA審計(jì)執(zhí)業(yè)。特別是CPA在給被審計(jì)單位出具審計(jì)意見時(shí)，有直接的或者間接的經(jīng)濟(jì)利益是一大影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的，在我國，注冊會計(jì)師個(gè)人不能進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須加入注冊會計(jì)師事務(wù)所才能進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，所以注冊會計(jì)師以事務(wù)所的名譽(yù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣，從其事務(wù)所視角來講，事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的非審計(jì)業(yè)務(wù)比提供的審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要小，而且非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入比審計(jì)業(yè)務(wù)的收入要高，從而事務(wù)所有可能會降低審計(jì)質(zhì)量，而出具與被審計(jì)單位客觀事實(shí)不相符的審計(jì)報(bào)告。從而與被審計(jì)單位產(chǎn)生了共同的經(jīng)濟(jì)利益，不管是與被審計(jì)單位產(chǎn)生直接的還是間接的經(jīng)濟(jì)利益，CPA都會降低審計(jì)質(zhì)量，放棄了CPA獨(dú)立性審計(jì)原則，從而嚴(yán)重影響了CPA獨(dú)立性。
�。�3）自我評價(jià)會影響CPA審計(jì)的獨(dú)立性，會嚴(yán)重影響CPA審計(jì)獨(dú)立性這一注會審計(jì)行業(yè)的向前發(fā)展。如注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位代記賬、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)顧問等CPA的非審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)注冊會計(jì)師為被審計(jì)單位代理的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，從而出具審計(jì)報(bào)告，這樣就發(fā)生了CPA的自我評價(jià)，自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形有事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；CPA事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成了鑒證業(yè)務(wù)的對象；CPA事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他業(yè)務(wù)等，也就是說，CPA自己審計(jì)自己，即自我評價(jià)，一定會在不同程度上影響其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性。
四、防范非審計(jì)業(yè)務(wù)對CPA審計(jì)獨(dú)立性的不利影響及對策
獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂，執(zhí)業(yè)之基、發(fā)展本行業(yè)之本。與發(fā)達(dá)國家的審計(jì)行業(yè)相比，我國的審計(jì)行業(yè)起步較晚，隨著我國近幾年的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，注冊會計(jì)師隊(duì)伍在不斷地?cái)U(kuò)大，從1991年我國創(chuàng)建注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度以來，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)過了20幾年的全面改革。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每一年財(cái)政部舉行的注冊會計(jì)師考試人數(shù)在逐漸地增加，為我國的CPA行業(yè)做精做專、事務(wù)所做大做強(qiáng)作好了充分的準(zhǔn)備。同時(shí)，在行業(yè)做精做專、事務(wù)所做大做強(qiáng)時(shí)，也帶來了不同程度的負(fù)面作用。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)借助審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)之間的相互關(guān)系，善于利用CPA事務(wù)所的人、財(cái)、物等資源優(yōu)勢，推進(jìn)我國會計(jì)師事務(wù)所不斷強(qiáng)大發(fā)展，這對于我國CPA審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展均具有行業(yè)歷史性和實(shí)踐指導(dǎo)性意義。前已述及，在一定程度上，非審計(jì)業(yè)務(wù)是影響審計(jì)獨(dú)立性的主要方面，所以，我們應(yīng)從非審計(jì)業(yè)務(wù)方面加強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性方面的防范對策。
（一）加強(qiáng)注冊會計(jì)師的繼續(xù)教育制度
注冊會計(jì)師自身的專業(yè)知識、職業(yè)道德是做好審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的前提條件。在21世紀(jì)，知識、經(jīng)濟(jì)、信息飛速發(fā)展的社會里，知識更新很快，我們隨時(shí)要加強(qiáng)自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。積極的聽從CPA事務(wù)所的正確安排以致進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)踐，理論與實(shí)踐相結(jié)合，使我們的實(shí)踐水平達(dá)到一定的高度，以至于抵制得住來自外面的各種各樣的施加的壓力和利益誘惑，堅(jiān)持我們對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)反應(yīng)的客觀性原則，遵守本行業(yè)的職業(yè)道德。特別是CPA在進(jìn)行審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和遵守CPA的審計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則，客觀、公平公正的執(zhí)業(yè)，要高度的保持CPA在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。
完善和發(fā)展我國的《注冊會計(jì)師法》《會計(jì)法》《審計(jì)法》等相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，保護(hù)和促進(jìn)CPA行業(yè)健康有序的長遠(yuǎn)發(fā)展，給CPA審計(jì)獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供了法律保障。加大了對提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告的檢查力度和懲罰力度，從而迫使CPA在進(jìn)行審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得不高度的保持審計(jì)獨(dú)立性，因?yàn)镃PA在給被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就其審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)來說，存在的審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，稍有不慎風(fēng)險(xiǎn)就會爆發(fā)，所以CPA在進(jìn)行審計(jì)或非審計(jì)作業(yè)時(shí)一定要考慮到其業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，即CPA要保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，從而CPA的審計(jì)獨(dú)立性得到了提高。
�。ㄈ┛紤]到審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)之間可能存在潛在的沖突、矛盾
CPA在進(jìn)行審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要考慮到二者之間可能存在的沖突、矛盾。要高度的避免一個(gè)CPA事務(wù)所同時(shí)對一個(gè)被審客戶進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣做的目的是，保證CPA獨(dú)立性不受侵害、損害，否則，發(fā)生了自我評價(jià)，從而CPA的獨(dú)立性受到損害。要將審計(jì)或非審計(jì)業(yè)務(wù)分開，以至于保證CPA的獨(dú)立性不受影響，從而維護(hù)了財(cái)務(wù)會計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和公正性。
（四）依法完善事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)
依法合理的出臺事務(wù)所制度，完善和發(fā)展事務(wù)所的內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)，特別是注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，迫使CPA審計(jì)后而出具的審計(jì)意見不受被審計(jì)單位的經(jīng)營者和所有者的干預(yù)，從而CPA遵守獨(dú)立審計(jì)原則，保證出具的審計(jì)報(bào)告能真實(shí)地反應(yīng)被審計(jì)單位的客觀狀況，注冊會計(jì)師要遵守本行業(yè)的一切相關(guān)職業(yè)道德，而且還要遵守本事務(wù)所的一切相關(guān)規(guī)定。這就在一定程度上保證了CPA有了良好的內(nèi)、外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，依法出臺的事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)得到了良好的執(zhí)行，從而促進(jìn)了CPA和事務(wù)所得到了良好的發(fā)展。
五、總結(jié)
通過以上分析可知，獨(dú)立性是CPA審計(jì)的靈魂。特別是CPA在對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，CPA在執(zhí)業(yè)的整個(gè)過程中都要保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計(jì)報(bào)告等都要遵守CPA的獨(dú)立性準(zhǔn)則，不管是被審計(jì)單位的哪一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，CPA都要持公正無偏的立場。CPA還可以借鑒國內(nèi)、外同行同業(yè)的互查制度，對事務(wù)所人員進(jìn)行定期或不定期的檢查，以免事務(wù)所在市場上的競爭壓力下給CPA的獨(dú)立性造成損害。我國的本土事務(wù)所要與國際四大事務(wù)所接軌，就必須要嚴(yán)格的加強(qiáng)自身建設(shè)。學(xué)習(xí)新的理論知識和實(shí)務(wù)技能，同時(shí)，還要遵守獨(dú)立性準(zhǔn)則和其他一切有關(guān)CPA行業(yè)的規(guī)定，這樣，注會行業(yè)才能得到健康而有序的長遠(yuǎn)發(fā)展。
