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CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥及其治理

一、CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥相關(guān)理論
　�。ㄒ唬〤PA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥的基本概念
　　CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查時(shí)，過(guò)度依賴財(cái)務(wù)資料，不考慮內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷、公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、外部風(fēng)險(xiǎn)是否存在等方面，僅通過(guò)對(duì)賬來(lái)出具審計(jì)報(bào)告的不盡職行為。
　�。ǘ�）CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥產(chǎn)生的理論依據(jù)
　　1.“理性經(jīng)紀(jì)人”理論。理性經(jīng)濟(jì)人假定是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家在做經(jīng)濟(jì)分析時(shí)關(guān)于人類經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)基本假定，意思是作為經(jīng)濟(jì)決策的主體都充滿理性的，即將自己的利益最大化作為追求的目標(biāo)。
　　2.委托代理理論。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯于上世紀(jì)30年代，因?yàn)槎聪て髽I(yè)所有者兼具經(jīng)營(yíng)者存在著極大的弊端，從而產(chǎn)生了“委托代理理論”，提出所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。
　　3.財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。它把財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分為一般風(fēng)險(xiǎn)因子和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。一般風(fēng)險(xiǎn)因子側(cè)重于組織控制風(fēng)險(xiǎn)因素，包括外部機(jī)會(huì)、被發(fā)現(xiàn)的可能、受懲罰的程度和性質(zhì)。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子則側(cè)重于在組織控制范圍之外的因素，包括道德修養(yǎng)和內(nèi)在動(dòng)機(jī)。
　�。ㄈ�）財(cái)務(wù)依賴癥的特征
　　1.局限性。財(cái)務(wù)依賴癥的局限性是指CPA審計(jì)時(shí)僅僅依靠財(cái)務(wù)資料出具審計(jì)報(bào)告，不能從多個(gè)角度綜合分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況。首先財(cái)務(wù)報(bào)告本身就有局限性，存在不真實(shí)的信息，從而會(huì)影響CPA的判斷；其次審計(jì)過(guò)程過(guò)于單一，不能跳出財(cái)務(wù)看財(cái)務(wù)，不利于查出審計(jì)問(wèn)題、出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
　　2.靜態(tài)性。CPA進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)過(guò)程要具有動(dòng)態(tài)性，要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和管理要求的提高進(jìn)行不斷改進(jìn)和完善。而傳統(tǒng)的審計(jì)方法只是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，查錯(cuò)防弊。
　　3.低質(zhì)量。CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥顯然已不滿足現(xiàn)代的審計(jì)關(guān)系，且對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域也沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)和判斷，導(dǎo)致出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。
　　（四）財(cái)務(wù)依賴癥的表現(xiàn)
　　1.CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥對(duì)投資者的影響。首先表現(xiàn)在CPA對(duì)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷的公司沒(méi)有通過(guò)外部資料來(lái)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，給投資者帶來(lái)巨額損失，其次還可能影響投資者對(duì)證券市場(chǎng)整體的信心。
　　2.CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥對(duì)公司管理者的影響。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的財(cái)務(wù)依賴癥會(huì)使得公司管理者放松對(duì)自己的要求，從而對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良的影響，降低公司的效益；其次，會(huì)增加管理者財(cái)務(wù)舞弊的可能性。
　　3.CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥對(duì)審計(jì)者自身的影響。首先，CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；其次，會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)。長(zhǎng)此以往，這種不盡責(zé)的態(tài)度會(huì)給社會(huì)造成不良風(fēng)氣。
　　二、CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥產(chǎn)生的原因
　　（一）CPA財(cái)務(wù)依賴癥產(chǎn)生的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力
　　1.從CPA角度分析。首先，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不全面的最直接原因。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以追本文由畢業(yè)論文網(wǎng)http://m.78375555.com收集整理求收益最大為目的的盈利性組織；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)尚未做到規(guī)范有序，不良風(fēng)氣侵蝕會(huì)計(jì)師的獨(dú)立人格，貪圖經(jīng)濟(jì)利益使得不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師將原則和道德品質(zhì)置之腦后。
　　2.從公司角度分析。首先，收益遠(yuǎn)大于成本，從一定程度來(lái)講，過(guò)低的舞弊成本助長(zhǎng)了一些舞弊的發(fā)生；其次，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，直接導(dǎo)致了公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡關(guān)系的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了契機(jī)。
　　（二）CPA財(cái)務(wù)依賴癥產(chǎn)生的外部環(huán)境
　　1.監(jiān)管及處罰力度不夠。監(jiān)管力度與處罰力度不夠，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就屢屢得手的關(guān)鍵因素。而且政府部門(mén)對(duì)該行業(yè)的檢查只是抽查，CPA經(jīng)常抱著僥幸心理，忽視了審計(jì)質(zhì)量的重要性。
　　2.獨(dú)立審計(jì)制度的局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是為廣大股東提供的，但是股東并非直接支付審計(jì)費(fèi)用。從經(jīng)濟(jì)人角度出發(fā)，會(huì)計(jì)師只為支付費(fèi)用者提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)產(chǎn)品則成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)經(jīng)理層共同協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。在這種前提下，能勤勉盡責(zé)實(shí)屬難上加難。
　　三、CPA審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥的治理建議
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)依賴癥現(xiàn)象態(tài)勢(shì)嚴(yán)峻，在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。為了不能讓該癥結(jié)來(lái)影響整個(gè)行業(yè)的形象，我們應(yīng)該從企業(yè)層面、社會(huì)層面和CPA自身層面來(lái)探討解決的方案。
　�。ㄒ唬�從公司角度分析
　　1.完善公司產(chǎn)權(quán)制度�，F(xiàn)代公司治理問(wèn)題是財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱產(chǎn)生的根源。所有者對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的信息來(lái)進(jìn)行的，然而經(jīng)營(yíng)者為了維護(hù)自身利益，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息往往從有利于經(jīng)營(yíng)者角度出發(fā)。為此，應(yīng)建立公有產(chǎn)權(quán)主題代表，使其真正負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。同時(shí)推進(jìn)股權(quán)多元化，促進(jìn)規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的形成。
　　2.建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部控制制度在公司治理機(jī)制中處于關(guān)鍵地位。公司應(yīng)設(shè)置合理的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組成及明確的職責(zé)分工，建立有效的財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。
　�。ǘ�）從社會(huì)角度分析
　　1.創(chuàng)新會(huì)計(jì)正式規(guī)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容和方法上要具有動(dòng)態(tài)性，在理論上要具有周密性和很強(qiáng)的可操作性，盡量避免各種非真實(shí)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。
　　2.建立以證監(jiān)會(huì)抽查復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息披露再監(jiān)督體系。一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度是對(duì)公司進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督的基本保障。其一要重視事前預(yù)警；其二由于財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱主要源于經(jīng)理人與投資人之間的信息不對(duì)稱，以最大限度保護(hù)投資者的利益。
　�。ㄈ�）從CPA角度分析
　　1.強(qiáng)化CPA審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。首先，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境；其次，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制。
　　2.加強(qiáng)CPA審計(jì)的法制建設(shè)。首先，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”地位及其應(yīng)付的法律責(zé)任；其次，建立健全民事賠償機(jī)制，以提高事務(wù)所和個(gè)人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；最后，加大刑罰懲罰力度。
　　3.強(qiáng)化CPA的自律。其一，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，盡快制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則，使其具有可操作性；其二，強(qiáng)化教育培訓(xùn)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提高職業(yè)判斷技能。