探析應(yīng)用作業(yè)成本法在產(chǎn)品設(shè)計階段進行成本控制的若干問題
2016-04-13 18:30:21 安裝信息網(wǎng)
相關(guān)鏈接： 內(nèi)蒙古安全網(wǎng) 內(nèi)蒙古質(zhì)量網(wǎng) 內(nèi)蒙古論文網(wǎng) 內(nèi)蒙古資訊網(wǎng)
論文摘要：隨著ERP研究應(yīng)用的深入，ERP環(huán)境下應(yīng)用作業(yè)成本(ABC ,Activity Based of Counting))，已從進行成本核算提高到進行成本控制的階段。本文改變傳統(tǒng)主要通過對制造成本進行成本控制的思想，提出了對整個作業(yè)鏈、價值鏈進行全過程成本控制，尤其是詳細(xì)論述了在設(shè)計階段采用作業(yè)成本與成本企劃相結(jié)合進行成本控制。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)資源計劃,作業(yè)成本,成本控制
隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)對成本管理的要求越來越高，很多企業(yè)應(yīng)用ERP，采用作業(yè)成本進行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統(tǒng)對成本進行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應(yīng)用作業(yè)成本對產(chǎn)品進行全程控制，尤其是在設(shè)計階段進行預(yù)防性控制具有十分重要的意義。
一、傳統(tǒng)成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是傳統(tǒng)的成本計算方法,利用計算機系統(tǒng)對直接材料、直接人工、直接費用進行分配與匯總。但是在實際的成本核算前,最終產(chǎn)品和勞務(wù)中的間接費用正在大幅增加,使得傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息嚴(yán)重失真,影響企業(yè)決策。傳統(tǒng)成本計算法是以直接人工、直接機器工時除以產(chǎn)品數(shù)量滾動得出的產(chǎn)品成本的計算方法。這里的產(chǎn)品成本是以BOM結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),按照各部件的標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)人工費率、標(biāo)準(zhǔn)間接費率計算出來的,在產(chǎn)品入庫時,系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和用量差異,按照不同的設(shè)置自動生成不同的財務(wù)憑證傳遞到總賬。成本計算的方法也分為先進先出法、移動加權(quán)平均法和標(biāo)準(zhǔn)成本法�，F(xiàn)行ERP系統(tǒng)重在對直接材料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)進行控制,成本的計算以事后計算為主,只是達到了在物料變動的過程中實時得到產(chǎn)品成本,以保證和財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。
二、作業(yè)成本法
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)間競爭的加劇,傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法已經(jīng)不能滿足新制造環(huán)境下成本核算準(zhǔn)確性的要求,而以“作業(yè)動因”為成本分配基礎(chǔ)的“作業(yè)成本法”正越來越被企業(yè)所認(rèn)可。作業(yè)成本法以“顧客消耗產(chǎn)品、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業(yè)作為成本核算對象,通過作業(yè)成本動因的分析,將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法強調(diào)“全過程”的成本分析觀點,認(rèn)為作業(yè)是為了滿足顧客需要而進行的消耗資源的工作,是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。同時資源的消耗又形成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本,所以,對產(chǎn)品成本的計算和控制就都集中在了對制造產(chǎn)品所消耗的作業(yè)的成本計算和控制上。
三、作業(yè)成本法和ERP融合的理論基礎(chǔ)
企業(yè)資源計劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計劃(MRPⅡ)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP是一個集成企業(yè)生產(chǎn)運作的各個組成部分實際業(yè)務(wù)實現(xiàn)的信息化系統(tǒng),它將貫穿企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部生產(chǎn)、銷售、采購、財務(wù)、人力資源等模塊的供應(yīng)鏈、價值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環(huán)流動,達到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在4個方面。
(一)資源觀的集成
ERP(企業(yè)資源計劃),顧名思義,其核心是企業(yè)資源;而ABC體現(xiàn)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應(yīng)鏈的角度來看待企業(yè)在物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價值流從產(chǎn)品生命周期的角度看待企業(yè)在整個生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產(chǎn)品研發(fā)費用、服務(wù)費用、投訴處理費用等�？梢钥闯�,ERP和ABC在資源問題上只是對同一問題的不同角度得出的。
(二)成本計算對象相同
ERP系統(tǒng)采用滾動計算法計算產(chǎn)品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品,同時ERP系統(tǒng)中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對象。作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個前提之上的,以作業(yè)為核心中介,以成本動因為媒介,關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計算對象歸結(jié)為最終產(chǎn)品、作業(yè)中心或制造中心,與ERP系統(tǒng)的成本計算對象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實際發(fā)生的過程,依照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產(chǎn)品成本,注重成本形成過程的管理,體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動為成本管理的中心,注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現(xiàn)了資源耗費的過程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈管理,充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源,建立一種能實時靈活適應(yīng)市場變化的客戶-制造商-供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產(chǎn)品質(zhì)量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業(yè)成本管理通過對“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”合理配置有限的資源,從而達到持續(xù)降低成本的目的,以增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。因而他們的管理目的是一致的。
四、ERP中應(yīng)用作業(yè)成本在設(shè)計階段進行成本控制
ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制，便是利用作業(yè)的特征和優(yōu)勢，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件努力進行改善成本控制，追求實現(xiàn)革新成本控制為目標(biāo)的成本控制。 因此它也是對經(jīng)濟活動全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法的一個切入點作業(yè)成本核算中一開始便對作業(yè)進行了分析，提出了改進的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業(yè)是一項動態(tài)的活動，它的實質(zhì)會隨科技的進步，技術(shù)的革新而改變。原本作為增值的作業(yè)可能會變?yōu)椴辉鲋档淖鳂I(yè)，高效的作業(yè)可能會變?yōu)榈托У淖鳂I(yè)，相同的作業(yè)可能會要求更低的資源消耗，更高的產(chǎn)出。因此對作業(yè)分析應(yīng)是一個動態(tài)的過程，對經(jīng)營過程每個時點都應(yīng)采取相應(yīng)的措施對作業(yè)分析控制。同時需要對企業(yè)經(jīng)營活動整個作業(yè)鏈每個作業(yè)及它們之間的節(jié)點，聯(lián)系進行系統(tǒng)性的分析、控制。傳統(tǒng)的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產(chǎn)過程。而ERP中的作業(yè)成本控制是對產(chǎn)品完全成本控制。ERP中的作業(yè)鏈?zhǔn)且灶櫩偷男枨鬄槠瘘c，為顧客服務(wù)為終點，通過設(shè)計、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè)，提供滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上的活動之間都是緊密聯(lián)系，相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的關(guān)系，產(chǎn)品價值伴隨著作業(yè)活動的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)內(nèi)部外部流動、轉(zhuǎn)移、最終到達顧客。ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對成本控制便是對整個作業(yè)鏈、價值鏈的控制，以達到系統(tǒng)成本最低。
�。ㄒ唬┰谠O(shè)計階段進行成本控制的原因分析
根據(jù)帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業(yè)引起，產(chǎn)品的主要成本發(fā)生在制造階段，因為產(chǎn)品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強該階段的生產(chǎn)過程成本控制。而產(chǎn)品設(shè)計階段雖然發(fā)生的成本較少，但設(shè)計一旦完成，產(chǎn)品成本的65%～85%就已經(jīng)被決定了，因而要想大幅度節(jié)約、避免、降低成本，則應(yīng)在作業(yè)鏈的設(shè)計階段實施。因此在ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法控制成本應(yīng)主要從兩方面著手。一方面在設(shè)計階段便采用目標(biāo)作業(yè)成本ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在產(chǎn)品設(shè)計階段進行成本控制法設(shè)計來避免不增值、低效作業(yè)發(fā)生，提高產(chǎn)品的顧客價值，降低成本。另一方面，采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法對作業(yè)鏈整個過程進行成本計算、分析、控制、反饋實現(xiàn)降低成本。
�。ǘ〦RP中應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制的方法
應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對產(chǎn)品要求的功能價值與產(chǎn)品將發(fā)生的作業(yè)消耗的資源成本結(jié)合，在設(shè)計階段便力求避免非增值作業(yè)、低效作業(yè)出現(xiàn)在產(chǎn)品中，追求的是最低作業(yè)、成本資源的耗費帶來最大的產(chǎn)出價值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰(zhàn)略思想的一部份。應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制可結(jié)合成本企劃思想來實現(xiàn)。成本企劃被1991年發(fā)表于美國《幸福》雜志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競爭武器為預(yù)測、監(jiān)控和解釋成本的體系�！背杀酒髣澋乃枷胧窍然谧羁哨A得消費者認(rèn)可的售價減去企業(yè)期望的利潤來倒推計算目標(biāo)成本，再運用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足目標(biāo)。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品往往適銷對路，保證利潤。成本企劃最關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本，即在產(chǎn)品的企劃和設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。
成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產(chǎn)品在國際市場始終擁有強勢競爭力的根源。但成本企劃在分解目標(biāo)成本時采用的傳統(tǒng)成本法分解目標(biāo)，難以索本求源，真實反映成本與制造的關(guān)系，因此會導(dǎo)致目標(biāo)成本分解的扭曲，并削弱其持續(xù)降低成本的可能。本文認(rèn)為應(yīng)在成本企劃中引入作業(yè)成本法，將其目標(biāo)功能與目標(biāo)成本的關(guān)系通過作業(yè)這個因果聯(lián)系真實反映出來，提供持續(xù)降低成本的工具，形成作業(yè)成本企劃思想。將作業(yè)成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。
下圖反映了作業(yè)成本法應(yīng)用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對市場進行充分調(diào)查明確市場顧客對產(chǎn)品功能價值的需求并確定價格，在此基礎(chǔ)上扣除企業(yè)利潤，從而設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本。然后采用如設(shè)計評價、成本留保、權(quán)衡方案等可能的輔助方案對用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進行逐級功能分解，然后根據(jù)相互之間的目的、手段關(guān)系，將各功能聯(lián)系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標(biāo)與其完成相應(yīng)的功能作業(yè)目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。并且通過對作業(yè)鏈中的作業(yè)價值分析，找出增值作業(yè)、非增值作業(yè)、高效作業(yè)、低效作業(yè)，消除和降低作業(yè)達到降低成本。同時運用并行工程（CE）、關(guān)鍵路徑法（CPM），找出作業(yè)活動的最短路徑，縮短過程時間，優(yōu)化工程周期，降低成本。最終通過采用作業(yè)成本法對設(shè)計出來的產(chǎn)品進行模擬綜合評價，如果通過則投產(chǎn)，否則需重新修證設(shè)計，反復(fù)循環(huán)最終設(shè)計出實現(xiàn)功能、作業(yè)成本目標(biāo)雙重要求的產(chǎn)品、從而實現(xiàn)超前的成本控制。
五、結(jié)語
基于先進的信息技術(shù)的ERP系統(tǒng)為作業(yè)成本法的成功實施提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ),本文對在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)作業(yè)成本法作了探討。ERP系統(tǒng)中引入作業(yè)成本法就是在信息的處理上增加以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算;在信息分析上,增加有關(guān)作業(yè)成本分析的方法。二者對實施的企業(yè)有較高的要求,企業(yè)不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實施。
參考文獻
1 于寧.ERP下的成本控制,安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社科版),2006,(2).
2 孟寶剛,王翠山.ERP系統(tǒng)中的成本管理[J].現(xiàn)代生產(chǎn)與管理技術(shù),2006, (3).
3 寧亞平.ERP整和作業(yè)成本法的研究與分析[J].財會通訊, 2006,(1).
4 郝雅靜,鄭燕. 作業(yè)成本法嵌入ERP系統(tǒng)中的理論框架研究. 內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2008,(3) .
5 呂文清.ERP制造與財務(wù)管理著[J]. 廣東經(jīng)濟出版社2003.
6 張振森,李正華.在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)作業(yè)成本法的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論談,2008,(7).
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)資源計劃,作業(yè)成本,成本控制
隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)對成本管理的要求越來越高，很多企業(yè)應(yīng)用ERP，采用作業(yè)成本進行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統(tǒng)對成本進行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應(yīng)用作業(yè)成本對產(chǎn)品進行全程控制，尤其是在設(shè)計階段進行預(yù)防性控制具有十分重要的意義。
一、傳統(tǒng)成本核算法
ERP的成本核算方法采用的是傳統(tǒng)的成本計算方法,利用計算機系統(tǒng)對直接材料、直接人工、直接費用進行分配與匯總。但是在實際的成本核算前,最終產(chǎn)品和勞務(wù)中的間接費用正在大幅增加,使得傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息嚴(yán)重失真,影響企業(yè)決策。傳統(tǒng)成本計算法是以直接人工、直接機器工時除以產(chǎn)品數(shù)量滾動得出的產(chǎn)品成本的計算方法。這里的產(chǎn)品成本是以BOM結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),按照各部件的標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)人工費率、標(biāo)準(zhǔn)間接費率計算出來的,在產(chǎn)品入庫時,系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和用量差異,按照不同的設(shè)置自動生成不同的財務(wù)憑證傳遞到總賬。成本計算的方法也分為先進先出法、移動加權(quán)平均法和標(biāo)準(zhǔn)成本法�，F(xiàn)行ERP系統(tǒng)重在對直接材料流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)進行控制,成本的計算以事后計算為主,只是達到了在物料變動的過程中實時得到產(chǎn)品成本,以保證和財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。
二、作業(yè)成本法
隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)間競爭的加劇,傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算方法已經(jīng)不能滿足新制造環(huán)境下成本核算準(zhǔn)確性的要求,而以“作業(yè)動因”為成本分配基礎(chǔ)的“作業(yè)成本法”正越來越被企業(yè)所認(rèn)可。作業(yè)成本法以“顧客消耗產(chǎn)品、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業(yè)作為成本核算對象,通過作業(yè)成本動因的分析,將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法強調(diào)“全過程”的成本分析觀點,認(rèn)為作業(yè)是為了滿足顧客需要而進行的消耗資源的工作,是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。同時資源的消耗又形成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本,所以,對產(chǎn)品成本的計算和控制就都集中在了對制造產(chǎn)品所消耗的作業(yè)的成本計算和控制上。
三、作業(yè)成本法和ERP融合的理論基礎(chǔ)
企業(yè)資源計劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計劃(MRPⅡ)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP是一個集成企業(yè)生產(chǎn)運作的各個組成部分實際業(yè)務(wù)實現(xiàn)的信息化系統(tǒng),它將貫穿企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部生產(chǎn)、銷售、采購、財務(wù)、人力資源等模塊的供應(yīng)鏈、價值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環(huán)流動,達到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在4個方面。
(一)資源觀的集成
ERP(企業(yè)資源計劃),顧名思義,其核心是企業(yè)資源;而ABC體現(xiàn)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應(yīng)鏈的角度來看待企業(yè)在物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價值流從產(chǎn)品生命周期的角度看待企業(yè)在整個生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產(chǎn)品研發(fā)費用、服務(wù)費用、投訴處理費用等�？梢钥闯�,ERP和ABC在資源問題上只是對同一問題的不同角度得出的。
(二)成本計算對象相同
ERP系統(tǒng)采用滾動計算法計算產(chǎn)品成本,成本計算對象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品,同時ERP系統(tǒng)中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對象。作業(yè)成本計算是建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個前提之上的,以作業(yè)為核心中介,以成本動因為媒介,關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計算對象歸結(jié)為最終產(chǎn)品、作業(yè)中心或制造中心,與ERP系統(tǒng)的成本計算對象相符。
(三)成本管理思想相同
ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實際發(fā)生的過程,依照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計算產(chǎn)品成本,注重成本形成過程的管理,體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動為成本管理的中心,注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費情況,同樣體現(xiàn)了資源耗費的過程管理思想。
(四)管理目的相同
ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈管理,充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源,建立一種能實時靈活適應(yīng)市場變化的客戶-制造商-供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤和改進產(chǎn)品質(zhì)量、增加銷售額、降低成本及增加市場份額等;而作業(yè)成本管理通過對“作業(yè)鏈”和“價值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業(yè)”,改進“增值作業(yè)”合理配置有限的資源,從而達到持續(xù)降低成本的目的,以增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。因而他們的管理目的是一致的。
四、ERP中應(yīng)用作業(yè)成本在設(shè)計階段進行成本控制
ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本控制，便是利用作業(yè)的特征和優(yōu)勢，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件努力進行改善成本控制，追求實現(xiàn)革新成本控制為目標(biāo)的成本控制。 因此它也是對經(jīng)濟活動全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法的一個切入點作業(yè)成本核算中一開始便對作業(yè)進行了分析，提出了改進的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業(yè)是一項動態(tài)的活動，它的實質(zhì)會隨科技的進步，技術(shù)的革新而改變。原本作為增值的作業(yè)可能會變?yōu)椴辉鲋档淖鳂I(yè)，高效的作業(yè)可能會變?yōu)榈托У淖鳂I(yè)，相同的作業(yè)可能會要求更低的資源消耗，更高的產(chǎn)出。因此對作業(yè)分析應(yīng)是一個動態(tài)的過程，對經(jīng)營過程每個時點都應(yīng)采取相應(yīng)的措施對作業(yè)分析控制。同時需要對企業(yè)經(jīng)營活動整個作業(yè)鏈每個作業(yè)及它們之間的節(jié)點，聯(lián)系進行系統(tǒng)性的分析、控制。傳統(tǒng)的成本控制中，主要是對制造成本的控制，其控制的空間集中在生產(chǎn)過程。而ERP中的作業(yè)成本控制是對產(chǎn)品完全成本控制。ERP中的作業(yè)鏈?zhǔn)且灶櫩偷男枨鬄槠瘘c，為顧客服務(wù)為終點，通過設(shè)計、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè)，提供滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上的活動之間都是緊密聯(lián)系，相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的關(guān)系，產(chǎn)品價值伴隨著作業(yè)活動的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)內(nèi)部外部流動、轉(zhuǎn)移、最終到達顧客。ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對成本控制便是對整個作業(yè)鏈、價值鏈的控制，以達到系統(tǒng)成本最低。
�。ㄒ唬┰谠O(shè)計階段進行成本控制的原因分析
根據(jù)帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業(yè)引起，產(chǎn)品的主要成本發(fā)生在制造階段，因為產(chǎn)品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強該階段的生產(chǎn)過程成本控制。而產(chǎn)品設(shè)計階段雖然發(fā)生的成本較少，但設(shè)計一旦完成，產(chǎn)品成本的65%～85%就已經(jīng)被決定了，因而要想大幅度節(jié)約、避免、降低成本，則應(yīng)在作業(yè)鏈的設(shè)計階段實施。因此在ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法控制成本應(yīng)主要從兩方面著手。一方面在設(shè)計階段便采用目標(biāo)作業(yè)成本ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在產(chǎn)品設(shè)計階段進行成本控制法設(shè)計來避免不增值、低效作業(yè)發(fā)生，提高產(chǎn)品的顧客價值，降低成本。另一方面，采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法對作業(yè)鏈整個過程進行成本計算、分析、控制、反饋實現(xiàn)降低成本。
�。ǘ〦RP中應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制的方法
應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對產(chǎn)品要求的功能價值與產(chǎn)品將發(fā)生的作業(yè)消耗的資源成本結(jié)合，在設(shè)計階段便力求避免非增值作業(yè)、低效作業(yè)出現(xiàn)在產(chǎn)品中，追求的是最低作業(yè)、成本資源的耗費帶來最大的產(chǎn)出價值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰(zhàn)略思想的一部份。應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計階段進行成本控制可結(jié)合成本企劃思想來實現(xiàn)。成本企劃被1991年發(fā)表于美國《幸福》雜志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競爭武器為預(yù)測、監(jiān)控和解釋成本的體系�！背杀酒髣澋乃枷胧窍然谧羁哨A得消費者認(rèn)可的售價減去企業(yè)期望的利潤來倒推計算目標(biāo)成本，再運用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足目標(biāo)。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品往往適銷對路，保證利潤。成本企劃最關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本，即在產(chǎn)品的企劃和設(shè)計階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。
成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產(chǎn)品在國際市場始終擁有強勢競爭力的根源。但成本企劃在分解目標(biāo)成本時采用的傳統(tǒng)成本法分解目標(biāo)，難以索本求源，真實反映成本與制造的關(guān)系，因此會導(dǎo)致目標(biāo)成本分解的扭曲，并削弱其持續(xù)降低成本的可能。本文認(rèn)為應(yīng)在成本企劃中引入作業(yè)成本法，將其目標(biāo)功能與目標(biāo)成本的關(guān)系通過作業(yè)這個因果聯(lián)系真實反映出來，提供持續(xù)降低成本的工具，形成作業(yè)成本企劃思想。將作業(yè)成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。
下圖反映了作業(yè)成本法應(yīng)用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對市場進行充分調(diào)查明確市場顧客對產(chǎn)品功能價值的需求并確定價格，在此基礎(chǔ)上扣除企業(yè)利潤，從而設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本。然后采用如設(shè)計評價、成本留保、權(quán)衡方案等可能的輔助方案對用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進行逐級功能分解，然后根據(jù)相互之間的目的、手段關(guān)系，將各功能聯(lián)系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標(biāo)與其完成相應(yīng)的功能作業(yè)目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。并且通過對作業(yè)鏈中的作業(yè)價值分析，找出增值作業(yè)、非增值作業(yè)、高效作業(yè)、低效作業(yè)，消除和降低作業(yè)達到降低成本。同時運用并行工程（CE）、關(guān)鍵路徑法（CPM），找出作業(yè)活動的最短路徑，縮短過程時間，優(yōu)化工程周期，降低成本。最終通過采用作業(yè)成本法對設(shè)計出來的產(chǎn)品進行模擬綜合評價，如果通過則投產(chǎn)，否則需重新修證設(shè)計，反復(fù)循環(huán)最終設(shè)計出實現(xiàn)功能、作業(yè)成本目標(biāo)雙重要求的產(chǎn)品、從而實現(xiàn)超前的成本控制。
五、結(jié)語
基于先進的信息技術(shù)的ERP系統(tǒng)為作業(yè)成本法的成功實施提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ),本文對在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)作業(yè)成本法作了探討。ERP系統(tǒng)中引入作業(yè)成本法就是在信息的處理上增加以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算;在信息分析上,增加有關(guān)作業(yè)成本分析的方法。二者對實施的企業(yè)有較高的要求,企業(yè)不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實施。
參考文獻
1 于寧.ERP下的成本控制,安徽工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社科版),2006,(2).
2 孟寶剛,王翠山.ERP系統(tǒng)中的成本管理[J].現(xiàn)代生產(chǎn)與管理技術(shù),2006, (3).
3 寧亞平.ERP整和作業(yè)成本法的研究與分析[J].財會通訊, 2006,(1).
4 郝雅靜,鄭燕. 作業(yè)成本法嵌入ERP系統(tǒng)中的理論框架研究. 內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報,2008,(3) .
5 呂文清.ERP制造與財務(wù)管理著[J]. 廣東經(jīng)濟出版社2003.
6 張振森,李正華.在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)作業(yè)成本法的探討[J].產(chǎn)業(yè)與科技論談,2008,(7).
關(guān)鍵字：管理,內(nèi)蒙古
