淺談內(nèi)部審計在單位管理中的地位和作用
一、內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計的作用是隨著內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍、職能的發(fā)展而逐漸擴大的。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務：一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。具體地說，內(nèi)部審計的作用主要包括以下幾個方面：
�。ㄒ唬┍O(jiān)督各項制度、計劃的貫徹情況，為本部門、本單位領導經(jīng)營決策提供依據(jù)
現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計，涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計不僅可以確定本部門、本單位的活動是否符合國家的經(jīng)濟方針、政策和有關法令，又可以確定部門內(nèi)部的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預期的目標和要求。通過內(nèi)部審計所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)質(zhì)量等，或發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都是領導作出經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。
�。ǘ┙沂窘�(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進部門、單位健全自我約束機制
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，各部門、單位的活動不僅要受到國家財經(jīng)政策、財政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計機構可以相對獨立地對本部門、單位內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實際情況，并通過這種自我約束性的檢查，促進本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。
（三）促進本部門、本單位改進工作或生產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益
內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查，對有關經(jīng)濟指標的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營管理業(yè)績，總結經(jīng)濟活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。
二、發(fā)揮內(nèi)部審計作用的基本途徑
1領導重視。搞好內(nèi)部審計工作，領導的重視尤其是一把手的重視是前提。審計監(jiān)督政策性強，涉及面廣，工作難度大，需要在領導的關心支持下才能順利開展。
領導應把審計工作作為自己觀察單位財務收支運行的窗口，科學民主決策的依據(jù)，加強宏觀管理的手段，反腐倡廉的堤壩，一般來說，內(nèi)部審計隸屬的層次越高，其權威性和獨立性就越強，反之就越低；領導應積極支持審計部門依法依規(guī)獨立開展審計監(jiān)督工作，切實幫助審計部門排除干擾和阻力，解決審計工作中遇到的各種困難，提升審計機構的政治待遇，保證審計機構的人力、物力需求，為其深入開展工作創(chuàng)造良好寬松的環(huán)境；領導應牢固樹立審計監(jiān)督意識，保證審計部門的知情權、參與權，應重視審計成果的運用，把落實審計意見和審計決定上升為單位領導班子的意志。
審計實踐證明，只有領導支持，審計部門和審計人員才能放手大膽工作，才能真正發(fā)揮審計高層次監(jiān)督職能作用，才能成為領導得力的參謀和助手；內(nèi)部審計機構要在審計實踐中有所作為、取得成績，就要及時向領導請示匯報審計工作，爭取領導的重視和支持，實現(xiàn)具有權威性和獨立性的審計工作環(huán)境而努力。
2制度健全。
內(nèi)部審計法規(guī)和健全的內(nèi)審工作制度，在加強審計工作法制化、制度化、規(guī)范化等方面發(fā)揮著重要的指導作用，它使審計行為得以規(guī)范，審計工作質(zhì)量得以保證，審計工作效率得以提高，也可以使審計風險得以避免或降至最低。
完善和健全的內(nèi)審工作制度，能使內(nèi)審機構職責明確、任務清晰、行為規(guī)范、紀律嚴明、風險防范措施得當，審計效率提高。能使內(nèi)審工作規(guī)范在審計制度范圍內(nèi)運行，從而切實保證單位財務收支真實、合法，促使各單位用有限的資源發(fā)揮最大的效益。
3優(yōu)化人員結構，提高人員素質(zhì)。
隨著內(nèi)部審計事業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務逐年拓寬，對系統(tǒng)內(nèi)各獨立核算單位經(jīng)濟狀況的審計已不再是內(nèi)部審計的主要任務，取而代之的是對所屬單位財務收支情況的審計、資產(chǎn)管理情況的審計和領導干部經(jīng)濟責任的審計。工作重心的變更需要內(nèi)審人員結構隨之予以改變，內(nèi)審機構的人力資源需要合理配置，不僅要配備財務管理人員，還要配備工程技術人員和富有內(nèi)部管理經(jīng)驗的人才。
內(nèi)審機構的人員不僅要精通財務審計專業(yè)知識，還應具備工程技術、預算管理、相關法律法規(guī)和計算機應用等方面的專業(yè)知識。內(nèi)審機構應根據(jù)工作需要，給審計人員壓擔子，促學習、謀發(fā)展，以適應發(fā)展對內(nèi)審工作人才素質(zhì)的要求，只有這樣才能適應審計任務重、工作范圍廣、人員少的審計工作需要。審計人員知識的寬度和深度決定了審計進行的范圍廣度和內(nèi)容的深度。
4加強法規(guī)宣傳，營造良好環(huán)境。
內(nèi)審機構應通過各種形式，向單位領導灌輸審計法律法規(guī)以及審計常規(guī)知識，使其了解、理解審計工作。審計部門應結合審計實踐，使各部門負責人認識到審計監(jiān)督是治病救人、是除污去垢的，是有助于被審計對象增強免疫力、促進經(jīng)濟“肌體”健康發(fā)育、茁壯成長的。使他們以積極的態(tài)度，若谷的心胸，歡迎和接受審計監(jiān)督，通過這些行之有效的措施，實現(xiàn)營造良好審計環(huán)境的目的。
5科學制定年度審計工作計劃。
年度審計工作計劃是對年度的審計任務所作的事先規(guī)劃，是內(nèi)部審計機構和人員為完成審計業(yè)務，達到預期的審計目的，對一段時間的審計工作任務或具體審計項目作出的事先規(guī)劃。內(nèi)部審計機構制定年度審計計劃應依據(jù)內(nèi)部審計資源，堅持“全面審計，突出重點”的審計原則，結合工作實際予以制定。
6嚴格履行審計程序，建立審計質(zhì)量保障體系。
依法實施審計，嚴格遵循工作程序和審計步驟，不主觀臆斷，不隨意操作和評價是防范和控制審計風險的關鍵。審計人員應嚴格遵循審計規(guī)范，通過審計調(diào)查，制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，按指定的審計程序操作，通過有效的審計質(zhì)量保障體系，提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。 一是審計工作要認真。審計人員在實施審計的過程中，要充分運用現(xiàn)代成熟的審計方法，全面、準確的掌握政策、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，熟練地運用專業(yè)知識和審計知識，發(fā)現(xiàn)被審計項目中的違法違規(guī)問題，包括細枝末節(jié)的問題線索，一項不漏地制作審計工作底稿，及時書寫審計記錄。
二是審計項目要嚴格把關。審計項目實施過程中，組內(nèi)成員實行分工負責；審計報告初稿形成以后，應加強檢查復核，內(nèi)容包括：審計證據(jù)的充分性、相關性和可靠性，審計程序的合規(guī)性，審計報告的合法性和完整性。對檢查復核中發(fā)現(xiàn)的問題應及時提出補救意見，及時落實糾正。
三是審計報告審查要嚴格把關。審計報告應堅持集體討論、領導決定的工作制度，審計組完成現(xiàn)場審計后，項目負責人應對審計程序的合規(guī)性、審計報告的準確完整性提出審計意見和建議，并就項目的審計過程和審計成果按程序及時向主管領導和行政一把手匯報，審查確定后形成正式審計結果報告。
三、內(nèi)部審計工作的必要性
時值機構改革的今天，有人認為內(nèi)部審計不能為其所在單位帶來多大的效益，對單位的建設與發(fā)展起不到什么作用，或者雖然能夠起到一定作用，但作用甚微，因而建議削弱內(nèi)部審計的力量、甚至撤消內(nèi)部審計。難道內(nèi)部審計真的是可有可無的嗎？答案是否定的。
首先，從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機構，它從屬于本單位的領導，是為本單位服務的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領導成員有效地履行他們的職責。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于單位內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本單位最高領導決策層的直接領導，并獨立開展工作，充當他們的參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務于本單位的總體目標。由此可見，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。
其次，從內(nèi)部審計所開展的工作來看，不同行業(yè)不同單位的內(nèi)部審計工作各有側重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作中，其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性、多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務兩大職能，得到社會上的廣泛認同。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進行審計，還包括對本單位內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。而內(nèi)部審計的服務功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面：
1、參謀與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為領導決策出謀劃策，促進管理，提高效益。例如，近幾年來，我們先后開展了一系列的審計調(diào)查：對有關單位內(nèi)部控制制度的審計調(diào)查，通過審計調(diào)查，對帶有普遍性的存在問題提出了改進建議，為領導決策提供可靠依據(jù)。
隨著經(jīng)濟的不斷深化改革，各部門、各單位具有一定的經(jīng)營自主權，領導進行經(jīng)營決策的正確與否，關系到部門、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使部門、單位的經(jīng)濟管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。例如，內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程的有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議。
2、保護的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本單位事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本部門、本單位的合法權益受到侵害。
3、調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強，涉及面廣在多個職能部門之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。
4、制約的功能。內(nèi)部審計人員按照我國的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關規(guī)定，對本部門、本單位的財政、財務收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護國家和本部門、本單位的利益。
5、評價、鑒證的功能。隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強的經(jīng)濟自主權，甚至各部門、各單位的下屬機構、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自主權。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機構和單位在經(jīng)濟效益、預算執(zhí)行、內(nèi)部法規(guī)、財務收支的合理性、合規(guī)性等方面作出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟責任離任審計必須依靠具有相對獨立性的內(nèi)部審計機構來進行公平、客觀的評價。雖然內(nèi)部審計在獨立性與權威性方面遜色于社會審計和國家審計，但其在本部門、本單位仍然具有相對的獨立性與權威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面它受國家審計的委托，或是根據(jù)各級政府的法令，可以對本部門、本單位的經(jīng)濟活動情況、經(jīng)濟責任進行審計鑒證；另一方面，它可以接受本部門、本單位的領導、其他部門或按照審計計劃的安排進行審計，進行經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價.
6、內(nèi)部審計的管理、控制功能。內(nèi)部審計部門通過自己的審計活動，對本部門、本單位的各部門經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、財務收支等進行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評價，客觀公正地作出結論，提出改進意見和建議；協(xié)助本部門、本單位的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和控制職能。
同時，在內(nèi)部審計中應把握“一幫二審三促進”的基本原則，而不是把找問題、查錯弊放在首要地位。積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進作用，對被審單位進行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督，最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部控制；對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。當然，這些有賴于審計人員的自身素質(zhì)和能力，因此，審計人員應當不斷提高業(yè)務素質(zhì)能力，結合本部門、本單位的具體業(yè)務全面學習一些相關知識。其次，內(nèi)部審計不能是為了審計而審計，而應該更重視審計后的落實和執(zhí)行結果，所提出建議的有效性等，以便進一步對全面提高本部門、本單位的效益給領導提出可取意見，積極參與本部門、本單位的管理活動，當好領導的參謀。 最后，讓我們來看看“內(nèi)審可有可無論”，他們認為內(nèi)部審計起不了什么作用，可有可無，應當削弱甚至撤消。這實際上是否認了內(nèi)部審計的特殊地位和重要作用。而正如前面所說，內(nèi)審的特殊地位是由其自身的性質(zhì)所決定，是客觀存在的，不以人的主觀意志為轉移。另一方面“內(nèi)審可有可無論”所說的一些單位的內(nèi)部審計工作作用不大，實際上不是內(nèi)部審計沒有用，而恰恰是內(nèi)部審計工作受到限制，內(nèi)審的作用沒有真正地發(fā)揮出來。影響內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應有作用的一些制約因素有：單位領導決策層對內(nèi)部審計是否重視；內(nèi)部審計能否取得周圍群眾的理解與支持；內(nèi)部審計能否取得相關部門的合作；內(nèi)部審計是否擁有高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員；內(nèi)部審計工作是否有法可依，有章可循；內(nèi)部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求.
以上這些因素中的任何一項都將影響到內(nèi)部審計能否順利地開展工作，能否成功發(fā)揮其應有的作用，以及內(nèi)部審計能否在該單位繼續(xù)生存。例如，以“內(nèi)部審計的技術、方法、條件、手段是否跟上了社會發(fā)展的需求”這一點來說，隨著形勢的發(fā)展，如果內(nèi)部審計的方法不從現(xiàn)在的財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式轉變?yōu)橹贫然A審計與風險審計相結合的審計方式，如果內(nèi)部審計的技術手段不從手工審計逐步轉向計算機審計，仍然采用舊的審計模式，那么，內(nèi)部審計將無法進行，將無法在這個網(wǎng)絡化、信息化的社會發(fā)揮其應有的作用。
事實證明，哪個單位這些方面的條件具備了、滿足了，那個單位的內(nèi)部審計就干得有聲有色；反之，則內(nèi)部審計工作不盡人意，發(fā)揮不了其應有的作用。從以上的論述我們可以看出，并不是內(nèi)部審計對一個單位的建設和發(fā)展起不到什么作用，也不是內(nèi)部審計所起的作用很小很微、可有可無，而是內(nèi)部審計的作用沒有得到充分地發(fā)揮。由此可見，內(nèi)部審計的地位和作用是不可否認的，相信隨著社會的發(fā)展以及改革的深入，內(nèi)部審計的地位和作用將會得到進一步的體現(xiàn)。同時，我們也相信，由于內(nèi)部審計的特點、職能、作用及在實踐工作中顯示的越來越重要的作用，其所獨有的魅力將會與日俱增，散發(fā)出迷人的光彩�！�
