淺談中小企業(yè)管理會計中存在問題和對策
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Abstract： Since China accessed to WTO， small and medium-sized enterprises encountered unprecedented opportunities for development， but they also faced with severe challenges. The core issue of f small and medium-sized enterprises is the existence， and the key to maintain the survival of small and medium-sized enterprises is financial management. However， most small and medium enterprises neglect the real role of financial management of improving the long-term economic efficiency of enterprises. Financial department just reflects the basic functions of accounting and supervision， and neglects the function of management accounting. In this paper， through the enterprise case analysis， the problems in the management accounting of small and medium-sized enterprises are expounded， and the countermeasures of playing the role of management accounting in small and medium-sized enterprises in China.
Key words： small and medium-sized enterprises；financial management；management accounting；financial control
中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）21-0028-03
0 引言
中小企業(yè)的發(fā)展對于處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)階段的中國具有重要的戰(zhàn)略意義。正如習(xí)近平總書記指出：“我國發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強信心，從當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)�！币虼吮仨毤涌焱七M(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，適應(yīng)新常態(tài)，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點。為深入推進(jìn)會計強國戰(zhàn)略，財政部在2014印發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號，以下簡稱《指導(dǎo)意見》），為我國管理會計發(fā)展規(guī)劃了藍(lán)圖、指明了方向。中小企業(yè)加強內(nèi)部管理會計的建設(shè)，完善內(nèi)部管理制度，有利于進(jìn)一步降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；有利于信用等級的提升，從而更好地融資和籌資；有利于企業(yè)投資，提高投資收益率。所以，中小企業(yè)應(yīng)在政府已出臺和即將出臺的一系列利好政策基礎(chǔ)上，狠抓管理會計，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進(jìn)管理會計工作的有效開展[1]。
1 管理會計在中小企業(yè)應(yīng)用的意義
中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是推動國民經(jīng)濟(jì)增長和協(xié)調(diào)運行的基礎(chǔ)性力量，它們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模小，抵御市場風(fēng)險能力不強，再加上財務(wù)制度不健全，財務(wù)管理水平落后，同時又受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和體制的影響，導(dǎo)致我國中小企業(yè)普遍比較“短命”。中小企業(yè)的管理會計應(yīng)用問題尤為突出，如何加強和運用管理會計，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高盈利能力，以延長中小企業(yè)生命周期，已成為廣大學(xué)者和實踐工作人員丞待研究的重要課題。據(jù)國家發(fā)改委的相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，截止2011年年底，我國中小企業(yè)的數(shù)量己經(jīng)超過4200萬戶，占到全國企業(yè)總數(shù)的96%以上，占整個國民生產(chǎn)總值的68.7%，為城鄉(xiāng)就業(yè)提供了82%的就業(yè)機(jī)會[2]。顯然中小企業(yè)己經(jīng)成為拉動國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的重要力量，同時在解決國家的就業(yè)問題上成為主要載體。
2 中小企業(yè)管理會計現(xiàn)狀分析
2.1 中小企業(yè)內(nèi)控制度缺失
2.1.1 管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識薄弱 管理層在內(nèi)部事務(wù)方面的話語權(quán)很大，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算，甚至一拍腦門就做出決策，不需要任何程序性的規(guī)定；有時甚至無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目，這些不良行為嚴(yán)重影響了會計工作的實際作用和效果。
2.1.2 內(nèi)部會計控制體系不完善 內(nèi)部控制體系的建立，在很大程度上是為了應(yīng)付上級要求，和一些部門的合規(guī)檢查，在實際運行過程中，由于投入到內(nèi)部控制機(jī)制方面的人力、財力等資源較少，所以很多機(jī)構(gòu)運行低效，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用。
2.2 中小企業(yè)管理會計人才匱乏 正如財政部部長樓繼偉所言，傳統(tǒng)財務(wù)人員的工作重點始終在財務(wù)會計方面，局限于記賬、報賬。財務(wù)人員對決策者的信息要求不了解，對非財務(wù)信息的掌握不充分，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務(wù)和管理信息。財務(wù)人員中缺乏管理會計人才已是普遍現(xiàn)象，而中小企業(yè)就更為嚴(yán)重。 2.2.1 未配置獨立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或人員 大部分中小企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)會計工作，都未配置獨立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或人員。有些小企業(yè)為了降低成本，雇傭兼職會計或找記帳公司負(fù)責(zé)會計工作，這種雇傭方式下，很多會計人員，對企業(yè)的真實發(fā)展情況不夠關(guān)心，對于財務(wù)會計中，發(fā)現(xiàn)的一些問題，也缺乏足夠的耐心向企業(yè)管理層說明。會計工作做的一般比較粗糙，不利于企業(yè)形成準(zhǔn)確、完整的財會會計管理體系。
2.2.2 用人觀念落后，薪資待遇較低 首先，很多中小企業(yè)在用人觀念上，還是停留在過去舊的傳統(tǒng)觀念，現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)時代對人才需求的變化非常迅速，一些具備創(chuàng)新思維的人才應(yīng)該受到重視。其次，中小企業(yè)更看重銷售人才和一線人才，而財務(wù)部門屬于二線部門，導(dǎo)致財務(wù)人才的重要性大打折扣。而且出于對成本的考慮，財務(wù)人員薪資待遇一直都處于企業(yè)技術(shù)人才中偏低層次。再次，企業(yè)忽視對財務(wù)員工的培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育。中小企業(yè)這種只看重眼前利益和不合理的薪資制度，嚴(yán)重制約了會計人員工作積極性，也無形中把具有真才實學(xué)的管理會計人才拒之門外。中小企業(yè)管理會計人才的短缺現(xiàn)象日益嚴(yán)重，已經(jīng)成為其降本增效、持續(xù)發(fā)展的桎梏。
2.3 會計信息系統(tǒng)不規(guī)范，風(fēng)險管理缺失 我國許多中小企業(yè)對會計信息化的重要性認(rèn)識不足。在信息化建設(shè)中，企業(yè)的高層、中層以及基層都沒有從根本上意識到信息管理的重要性，各部門相關(guān)信息、數(shù)據(jù)不能及時提供和反映，這些都嚴(yán)重制約著會計信息系統(tǒng)整體效益的發(fā)揮。除此之外，在自身的自檢投入方面，也是缺乏足夠的實力。沒有引進(jìn)專業(yè)的信息管理技術(shù)人員，導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)的建設(shè)步伐落后。企業(yè)會計信息系統(tǒng)只是把會計軟件應(yīng)用在財務(wù)部門，其他部門無法及時有效地與其協(xié)調(diào)，這就在一定程度上埋下了風(fēng)險隱患。
3 管理會計在我國中小企業(yè)運用的對策
3.1 加快變革，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時代的要求 互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)是從來不缺乏創(chuàng)意和創(chuàng)新的行業(yè)，因此，對于中小企業(yè)來說，要找到一個合適的財務(wù)模型，將由于庫存周轉(zhuǎn)速度跟不上所導(dǎo)致的隱性價值虧損用數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)中。指標(biāo)和結(jié)論直接用來指導(dǎo)市場營銷，并且將這個隱性虧損指標(biāo)做到對員工的績效考核中去。從企業(yè)內(nèi)部管理入手來控制風(fēng)險，從管理要效益著手。面對互聯(lián)網(wǎng)時代的新商業(yè)模式，監(jiān)管者和資本投資者對透明度和問責(zé)機(jī)制提出了更高要求，作為財務(wù)主管也需與公司管理層緊密合作，解決財務(wù)信息孤島的問題，共同致力于公司價值創(chuàng)造過程。
從財務(wù)管理的角度來看，信息化是實現(xiàn)預(yù)算和成本管理的地基。ERP最為核心的管理思想就是供應(yīng)鏈思想，強調(diào)對整個供應(yīng)鏈相關(guān)組織的集成，以及對供應(yīng)鏈涉及的物流、信息流和資金流的協(xié)同。根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和要求，在ERP的基礎(chǔ)上，企業(yè)要自主研發(fā)適合自身的財務(wù)分析軟件嫁接其中。財務(wù)主管應(yīng)該從傳統(tǒng)的簿記和控制功能轉(zhuǎn)型出來，成為公司管理合作者和公司戰(zhàn)略與新管理制度的推動者。會計管理人員要有活力、有激情的團(tuán)隊，與大家共擔(dān)、共享、共贏。
3.2 建立行之有效的內(nèi)部控制制度 ①要著眼于實際，根據(jù)中小企業(yè)的市價情況，建立一套實用的內(nèi)部控制機(jī)制。引進(jìn)優(yōu)秀的財務(wù)管理人才，對于公司的高管以及重要股東，要對避免聘用和他們有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，做好公司內(nèi)部的合規(guī)控制。②健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，做到確權(quán)明責(zé)。中小企業(yè)雖然不必要像大型企業(yè)集團(tuán)那樣，建立各種復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，但是，也要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的情況，建立必要的組織機(jī)構(gòu)，并對相關(guān)的負(fù)責(zé)人員進(jìn)行確權(quán)明責(zé)，充分發(fā)揮一線管理團(tuán)隊的作用，讓每一個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的負(fù)責(zé)人切實承擔(dān)起責(zé)任，并且合理明確的對其權(quán)利進(jìn)行界定，這樣可以防止在出現(xiàn)問題時，不同的管理者之間相互推諉，進(jìn)而影響企業(yè)的行政效率。③在資金管控方面：公司應(yīng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)實行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，來保證貨幣資金使用的恰當(dāng)合理。要求財務(wù)人員做到日清月結(jié)，出納不坐支，會計做好核算和內(nèi)控�？偨�(jīng)理應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制定的規(guī)定，在授權(quán)內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，要通過集中決策的方式進(jìn)行，避免單獨個人決策。公司要定期開展相關(guān)的問題追究討論會，對于在資金管理方面出現(xiàn)問題的責(zé)任人，要給以相應(yīng)的處罰。
3.3 提高會計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)和吸納高素質(zhì)的管理會計人才 中小企業(yè)要從重經(jīng)營、輕管理的慣性中走出來，樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理核心的理念。①要高度重視和加強財務(wù)管理：必須設(shè)置獨立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)或人員；在薪資待遇方面，一線人才和管理人才要一視同仁，提高會計人員特別是管理會計的薪資。只有留住這些人才，才能使企業(yè)的降本增效，穩(wěn)步發(fā)展成為可能。②要真正重視會計人員素質(zhì)的提高，尤其是管理會計人才的培養(yǎng)和招納。要撥出專項資金拓展會計人員培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的渠道，讓其了解最新宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和財經(jīng)政策，學(xué)習(xí)管理會計的理論和工具，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力。③要把傳統(tǒng)財務(wù)會計人員穩(wěn)步快速的轉(zhuǎn)型到復(fù)合型的管理會計人才，把所學(xué)理論和工具及時正確的運用到實際工作中去，為企業(yè)做好預(yù)算，把好預(yù)算控制和考核關(guān)；做好業(yè)績評價，進(jìn)行分權(quán)管理與責(zé)任中心認(rèn)定；做好企業(yè)內(nèi)控，把控企業(yè)風(fēng)險；做好成本管理，引入符合企業(yè)自身特點的成本核算方法。
3.4 信息化建設(shè)為支撐 通過現(xiàn)代化的信息化手段，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，支撐管理會計的應(yīng)用和發(fā)展。通過管理會計信息化建設(shè)，加快會計職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變。在條件允許的中小企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全程的動態(tài)監(jiān)測和控制，使財務(wù)部門能夠很好地與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，改正問題，同時可以有效地提升客戶的滿意度，更好地開拓市場。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的多元化，中小企業(yè)要把ERP作為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之一，要能夠結(jié)合自身企業(yè)的實際尋找一個符合自身發(fā)展規(guī)模的模式，選擇適合自己的ERP供應(yīng)商和軟件系統(tǒng)，從源頭上消除ERP實施過程中的各種矛盾和不可控制因素。
3.5 著力促進(jìn)交流創(chuàng)新 管理會計源于實踐，重在實踐，各企業(yè)只有做好實踐探索、做好經(jīng)驗總結(jié)、做好相互交流，才能不斷提升管理水平、提升服務(wù)質(zhì)量、提升參與管理會計體系建設(shè)的能力，從而推動管理會計理論體系和指引體系轉(zhuǎn)化為實踐。要通過各種形式的經(jīng)驗交流，切實把實務(wù)中好的經(jīng)驗總結(jié)、提煉、升華出來，切實把理論研究成果和國際先進(jìn)經(jīng)驗利用起來，為建設(shè)我國高質(zhì)量的管理會計體系貢獻(xiàn)自己的力量。 4 實例分析
4.1 公司簡介 該公司專業(yè)從事舊辦公設(shè)備全球采購再制造和產(chǎn)品的國內(nèi)外經(jīng)銷。截至2014年，公司擁有實收資本100萬元，總資產(chǎn)1200多萬元，其中固定資產(chǎn)約15萬元，銷售額達(dá)到2715萬元以上，職工近200人。該公司組織結(jié)構(gòu)為“總經(jīng)理制”組織型態(tài)，總經(jīng)理處理本公司的一切事務(wù)。公司財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，基本上是基于組織機(jī)構(gòu)來設(shè)立的。財務(wù)部負(fù)責(zé)全公司的財務(wù)會計和固定資產(chǎn)的管理及核算，設(shè)置了1名財務(wù)總監(jiān)、3名會計和1名出納。
4.2 T公司內(nèi)部管理會計現(xiàn)狀分析
4.2.1 內(nèi)控制度實施效果差 首先，公司的貨幣資金內(nèi)部管控存在問題。T公司的預(yù)算內(nèi)資金和超預(yù)算資金，公司的總經(jīng)理在審批方面，占有很大比重，很多費用的開支，基本上是總經(jīng)理一個人說了算。而且，公司的現(xiàn)金管理，其實并沒有嚴(yán)格做到收支兩條線，一些費用的收支和報銷，存在一定的漏洞，其次，公司的財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制不科學(xué)，缺乏量化的操作指標(biāo)，整體評價的體系不能完全覆蓋公司的風(fēng)險點。主要表現(xiàn)為：①對于公司日常經(jīng)營的業(yè)務(wù)，沒有系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險評價；②在拓展新業(yè)務(wù)方面，公司的缺乏必要的研究，并其同相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的合作不夠密切，一些及時的市場訊息獲取不足，一些不熟悉的領(lǐng)域存在較大的風(fēng)險。最后，公司對實物資產(chǎn)內(nèi)控存在的問題。①存貨中對于輔料入庫，也存在著控制缺失的現(xiàn)象。輔料的規(guī)格不標(biāo)準(zhǔn)，在入庫管理方面，很多細(xì)節(jié)的檢查，主要靠人為識別，部分管理人員，在這方面，有著很大的操作空間，在對其進(jìn)行質(zhì)量檢查時，收到的影響因素較多，影響檢查的獨立性、客觀性。②公司對新增固定資產(chǎn)雖然有預(yù)算，但公司對資本支出的預(yù)算編制職務(wù)與審批職務(wù)未執(zhí)行相互分離控制，都由總經(jīng)理一人審批。公司的固定資產(chǎn)購買和處置等重大事項無正常的決策制度，相關(guān)記賬憑證無合法附件。
4.2.2 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理 目前，公司的組織機(jī)構(gòu)沒有完全按照《公司章程》的要求設(shè)置，而且在《公司章程》中有關(guān)董監(jiān)事之職未作規(guī)范，尤其是監(jiān)事會的職責(zé)。同時，該公司存在交叉任職現(xiàn)象，董事長和總經(jīng)理為同一人。董事會將所有事務(wù)委托總經(jīng)理一人執(zhí)行，未能充分發(fā)揮董事會之職能。該公司的監(jiān)管部門形同虛設(shè)，監(jiān)察人員都是部門經(jīng)理兼任，日常忙于各部門的事務(wù)，怠忽其職，很少能夠發(fā)揮其職能。公司未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，不能對企業(yè)從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，不能對企業(yè)的內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效評價。
4.2.3 員工整體素質(zhì)不高 公司中有些財會人員由于特殊關(guān)系，雖然不具備從業(yè)資格，卻占據(jù)會計崗位，而真正科班出身的會計人員，有些被分配進(jìn)了車間做庫管員。由于專業(yè)人才得不到公司足夠重視，導(dǎo)致員工的流動性非常大。公司對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)和技能培訓(xùn)也不到位，有些培訓(xùn)只是流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。公司的薪酬管理制度、績效考核制度等與企業(yè)員工相關(guān)的一系列制度，存在諸多缺陷，考核標(biāo)準(zhǔn)的不嚴(yán)格、隨意性強，不能激發(fā)員工的積極性和責(zé)任感。因此，會計部門很難提供高質(zhì)量的會計報告及數(shù)據(jù)分析，嚴(yán)重影響了決策者做出正確的判斷和決策。
4.3 實際效果 T公司結(jié)合自己的經(jīng)營狀況及其企業(yè)內(nèi)部管理會計的現(xiàn)狀，采用了行之有效的應(yīng)對措施。公司建立健全了內(nèi)部會計控制制度，填補制度空白。主要表現(xiàn)為：編制了切實可行的銷售預(yù)算，為財務(wù)部門編制貨幣資金預(yù)算提供合理依據(jù)；在貨幣資金業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，嚴(yán)格實行收支兩條線，并將超出庫存限額的現(xiàn)金及時存入銀行，保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全完整；在實物資產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用永續(xù)盤存制，加強輔料出庫控制，避免了資產(chǎn)流失，為提高會計信息的質(zhì)量提供合理保證；公司已逐步構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，明確規(guī)定預(yù)算管理的操作步驟并規(guī)范操作內(nèi)容，編制預(yù)算管理流程；實施了授權(quán)批準(zhǔn)制度，對所有崗位進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分，防止一人同時擔(dān)任兩項不相容職務(wù)；公司按照部門和職稱不同，建立了科學(xué)合理的考核制度和薪資制度，提高員工的積極性和工作質(zhì)量。總之，T公司認(rèn)真落實會計內(nèi)控制度，切實強化內(nèi)控管理，逐步推進(jìn)企業(yè)管理會計進(jìn)入良性循環(huán)的軌道上來。
5 結(jié)語
中小企業(yè)要實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營，必須建立健全有效的管理會計體系，把管理會計嵌入其管理和發(fā)展之中。企業(yè)會計人員要以《指導(dǎo)意見》為導(dǎo)向，以主人翁的態(tài)度不斷學(xué)習(xí)管理會計新理論、新知識，在實務(wù)中進(jìn)行創(chuàng)新應(yīng)用，提升管理會計專業(yè)技術(shù)水平，使管理會計在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中發(fā)揮它應(yīng)有的職能，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的競爭優(yōu)勢，使中小企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大。
