“營(yíng)改增”影響建筑業(yè)納稅人異地經(jīng)營(yíng)
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“營(yíng)改增”完成后，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅﹝2016﹞36號(hào))，建筑服務(wù)業(yè)納稅人需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，之后回到機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)。36號(hào)文件在附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確了異地開展建筑服務(wù)納稅人的申報(bào)和繳納稅款方式，《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào))對(duì)這一政策進(jìn)行了細(xì)化。
根據(jù)36號(hào)文件和17號(hào)公告，建筑服務(wù)業(yè)納稅人跨縣(市、區(qū))經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)注意以下方面:
首先，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)/(1＋11％)×2％。
其次，一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，和小規(guī)模納稅人跨 縣(市)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付的分包款)/(1＋3％)×3％。
第三，納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。第四，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
第五，納稅人預(yù)繳的稅款可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。
例:A公司注冊(cè)在甲縣，但在乙縣提供適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的A項(xiàng)目建筑服務(wù)、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的B項(xiàng)目和C項(xiàng)目建筑服務(wù)，A項(xiàng)目某期取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用 1000萬元，支付分包款400萬元；B項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用500萬元，支付分包款200萬元；C項(xiàng)目取得價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用200萬元，支付分包款 300萬元。則A公司對(duì)不同工程項(xiàng)目應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:應(yīng)就A項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款(1000－400)/(1＋11％)×2％=7.21萬元；應(yīng)就B 項(xiàng)目在乙縣預(yù)繳稅款(500－200)/(1＋3％)×3％=8.38萬元；C項(xiàng)目取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為－100萬元，應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)下期預(yù)繳稅款時(shí)扣除，不能和A、B項(xiàng)目合并計(jì)算。
如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)繳增值稅為20萬元，則應(yīng)補(bǔ)繳稅款=20－7.21－8.38=4.41萬元；如果A公司當(dāng)期在甲縣申報(bào)應(yīng)納增值稅為15萬元，抵減預(yù)繳稅款后的余額為－0.59萬元，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。
為防止出現(xiàn)預(yù)繳稅款大大超過計(jì)算的應(yīng)納稅款，造成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，附件2規(guī)定，一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所 在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。（中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)）
